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第二十章　預算會計和非營利組織會計

知識點精講

一、預算會計概述

(一)預算會計體系構(gòu)成

預算會計是以預算管理為中心，對各級政府預算和行政事業(yè)單位預算的執(zhí)行情況進行連續(xù)、系統(tǒng)核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。

我國現(xiàn)行的預算會計體系包括財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計，以及參與預算執(zhí)行的國庫會計、收入征解會計和國有建設單位會計等。其中財政總預算會計居于主導地位。

(二)預算會計要素

預算會計要素分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出等。

預算會計平衡等式為：

資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入

或者：

資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)

二、民間非營利組織會計概述

(一)民間非營利組織的界定

1.概念

在民政部門登記的社會團體、基金會和民辦非企業(yè)單位。

2.特征

(1)該組織不以營利為宗旨和目的;

(2)資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報;

(3)資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。

(二)民間非營利組織的一般會計原則

1.民間非營利組織的會計基本假設包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量;

2.民間非營利組織的會計目標是滿足會計信息使用者的信息需要;

3.民間非營利組織的會計核算應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎;

4.民間非營利組織會計核算的基本原則包括相關性、實質(zhì)重于形式、一貫性、可比性、及時性、可理解性、配比性、實際成本、謹慎性、區(qū)分費用性和資本性支出及重要性;

5.民間非營利組織的會計要素劃分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用;

6.由于民間非營利組織許多資產(chǎn)的取得沒有實際成本，因此在強調(diào)實際成本計量原則的同時，對于一些特殊的交易事項引入了公允價值等計量基礎。

(三)民間非營利組織的會計要素

1.反映財務狀況的會計要素：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn);

其關系式為：

資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)

2.反映業(yè)務活動情況的會計要素：收入、費用;

其關系式為：

收入-費用=凈資產(chǎn)變動額

(四)民間非營利組織的財務會計報告體系

該體系包括：資產(chǎn)負債表、業(yè)務活動表和現(xiàn)金流量表等三張基本報表、會計報表附注和財務情況說明書。

三、事業(yè)單位特殊業(yè)務的會計處理

(一)財政補助收入的核算

1.財政補助收入管理要求

財政補助收入是指事業(yè)單位按核定的預算和經(jīng)費領報關系從財政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費。

2.財政補助收入的確認和計量

財政補助收入和財政的支付方式有關系?？傮w上我國實行國庫集中收付制度，有兩種支付方式：財政直接支付;財政授權(quán)支付。對于沒有實行國庫集中收付制度的單位，采用傳統(tǒng)的支付方式：財政實撥資金。

(1)財政直接支付

一般是大額的、重要的、經(jīng)常性的支出，比如工資支出、工程采購支出、物品和服務采購支出等。財政直接支付是財政部門直接將款項支付給收款單位，不支付給事業(yè)單位。預算單位應于收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”時，按入賬通知書中標明的金額確認收入。

賬務處理：

財政直接支付方式下，支付時直接借記有關支出，貸記“財政補助收入”科目。

對于由財政直接支付的工資，事業(yè)單位的會計處理是，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財政補助收入”科目。

對于由財政直接支付的購買材料、服務的款項，事業(yè)單位的會計處理是，借記“材料”等科目，貸記“財政補助收入”科目。

對于由財政直接支付的購置固定資產(chǎn)的款項，事業(yè)單位的會計處理是，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財政補助收入”科目;同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。

(2)財政授權(quán)支付

此種方式下有個待結(jié)算賬戶：零余額賬戶用款額度。財政授權(quán)支付程序適用于未納入財政直接支付的財政性資金和零星支出。事業(yè)單位應于收到零余額賬戶代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，按到賬通知書標明的額度確認收入。

賬務處理：

①收到“授權(quán)支付到賬通知書”后，借記“零余額賬戶用款額度”(過渡性的待結(jié)算賬戶，相當于企業(yè)的銀行存款)科目，貸記 “財政補助收入”科目。

②事業(yè)單位購買物品、服務等支用額度時，借記“經(jīng)費支出”或“事業(yè)支出”、“材料”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目;

③對于購入固定資產(chǎn)的，借“事業(yè)支出”，貸“零余額賬戶用款額度”，同時，還應借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目;

④事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

3.財政實撥資金

財政部門在審核后，將資金直接撥入事業(yè)單位的開戶銀行。

賬務處理：

事業(yè)單位按收款通知書所列金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“財政補助收入”科目。

(二)事業(yè)收入和事業(yè)支出的核算

1.事業(yè)收入的核算

事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動所取得的收入，比如學校要做教育等，即事業(yè)單位一定要有自己的專業(yè)活動。事業(yè)單位若實行“收支兩條線”管理要求，應納入預算管理或應繳入財政專戶的預算外資金，不能直接計入事業(yè)收入。在收到財政專戶返還款時，再計入事業(yè)收入。還有些單位，實行結(jié)余上繳財政專戶辦法，平時取得收入時，先全額通過“事業(yè)收入”科目反映，定期結(jié)算出應繳財政專戶資金結(jié)余時，再將應上繳財政專戶部分扣除，借記“事業(yè)收入”科目，貸記“應繳財政專戶款”科目。

會計期末，將“事業(yè)收入”科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)收入”科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

2.事業(yè)支出的核算

事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動所發(fā)生的支出。

事業(yè)支出是事業(yè)單位支出的主要項目，應設置“事業(yè)支出”科目核算。發(fā)生事業(yè)支出時，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”等科目。

會計期末，將“事業(yè)支出”科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記“事業(yè)支出”科目。

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（責任編輯：xll）