一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分。每小題備案答案在，只有一個符合題意的正確答案。請將懸點的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應信息點。多選、錯選、不選均不得分)

1.

答案：A

【解析】2013年1月甲公司該項特許使用權應攤銷的金額=(960-600-60)/2/12=12.5(萬元)

2.

【答案】B

【答案解析】該項固定資產被替換部分的賬面價值=200-200/800×250=137.5(萬元)，固定資產更新改造后的賬面價值=800-250-137.5+400=812.5(萬元)。

3.

【答案】A

【答案解析】丁產品的可變現凈值=110-2=108(萬元)，成本=100+40=140(萬元)，可變現凈值低于成本，產品發(fā)生的減值，所以丙材料的可變現凈值=108-40=68(萬元)，成本為100萬元，存貨的賬面價值為成本與可變現凈值孰低計量，所以2012年12月31日丙材料的賬面價值為68萬元。

4.

【答案】C

【答案解析】可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定，其中公允價值減去處置費用后的凈額=1000-100=900(萬元)，預計未來現金流量現值為960萬元，所以該固定資產的可收回金額為960萬元，選項C正確。

5.

【答案】A

【答案解析】商譽和使用使用壽命不確定的無形資產無論是否存在減值跡象，都至少于每年度終了進行減值測試，選項A正確。

6.

【答案】D

【答案解析】對應現金結算的股份支付，在可行權日之后不再確認成本費用，負債公允價值的變動應當計入當期損益(公允價值變動損益)。

7.

【答案】D

【答案解析】建造中發(fā)生的可預計的氣候原因不屬于非正常中斷，即使超過了3個月，也需要繼續(xù)資本化，選項D正確。

8.

【答案】B

【答案解析】2012年12月31日，甲公司該項應付債券的攤余成本=18800×(1+4%)-18000×5%=18652(萬元)。

9.

【答案】C

【答案解析】本題中所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同，存在金額區(qū)間的應當取中間值，并且基本確定從第三方獲得補償款項不能沖減預計負債的賬面價值。則甲公司對該項未決訴訟應確認的預計負債=(500+900)÷2=700(萬元)，選項C正確。

10.

【答案】B

【答案解析】增值稅即征即退屬于政府補助，其他均不屬于。

11.

【答案】C

【答案解析】交易性金融資產發(fā)生的匯兌差額應計入公允價值變動損益。

12.

【答案】C

【答案解析】固定資產折舊方法由年數總和法改為年限平均法屬于會計估計變更，選項A錯誤;固定資產改造完成后將其使用年限由6年延長至9年屬于新的事項，不屬于會計政策變更，選項B錯誤;投資性房地產的后續(xù)計量從成本模式轉換為公允價值模式屬于會計政策變更，選項C正確;租入設備因生產經營需要由經營租賃改為融資租賃而改變會計政策不屬于會計政策變更，選項D錯誤。

13.

【答案】A

【答案解析】甲公司在編制2012年12月31日合并資產負債表時，“存貨”項目應抵消的金額為未實現的內部銷售損益，金額=(3000-2200)×20%=160(萬元)。

14.

【答案】D

【答案解析】甲公司在編制2012年度合并現金流量表時，“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目應抵銷的金額為內部交易發(fā)生的現金流量，金額=2000+340=2340(萬元)。

15.

【答案】D

【答案解析】無形資產計提攤銷，按照實際計提金額，借記“非流動資產基金--無形資產”，貸記“累計攤銷”，選項D正確。

二、多選題(本類題共10小題，每小題2分，共20分，每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應信息點。多選、少選、錯選、不選均不得分)

1.

【答案】ABC

【解析】A計入營業(yè)外收入，B計入銷售費用，C應于發(fā)生當期計入管理費用，均影響當期損益;D計入資本公積，不影響當期損益。

2.

【答案】ABCD

【解析】影響固定資產處置損益的有固定資產的賬面價值、處置取得的價款以及處置時的相關稅費，而AD影響處置時固定資產的賬面價值，B是處置清理費用，C對應處置取得的價款，因此ABCD都影響處置損益。

3.

【答案】BCD

【解析】沒有投入使用的固定資產，也是要計提折舊的，A說法不正確。

4.

【答案】ABCD

5.

【答案】ABC

【解析】商譽、無形資產、固定資產計提減值準備，一經計提，不得轉回。

6.

【答案】AB

【答案解析】貸款、應收款項和持有至到期投資采用實際利率法，按照攤余成本進行后續(xù)計量，選項A和B正確;交易性金融資產和可供出售金融資產按照公允價值進行后續(xù)計量，不能扣除可能發(fā)生的交易費用，選項C和D正確。

7.

【答案】ACD

【答案解析】資產負債表中的資產和負債項目，在外幣報表進行折算時，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算，選項C和D正確，選項B錯誤;外幣報表折算差額屬于所有者權益性質的科目，選項A正確。

8.

【答案】CD

【答案解析】選項A和B屬于當期發(fā)生正常事項，作為當期事項在當期處理;選項C和D屬于本年發(fā)現以前年度的重大差錯應當采用追溯重塑法調整。

9.

【答案】ABD

【答案解析】納入投資方合并財務合并范圍的前提是實施控制，選項A和B沒有達到施控制;選項D已宣告被清理整頓的原子公司不是母公司的子公司，不納入合并報表范圍。

10.

【答案】ACD

【答案解析】根據事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入，期末結轉到事業(yè)結余中，選項A、C和D正確;財政補助收入結轉到財政補助結轉中，選項B錯誤。

三、判斷題

1.

【答案】√

【解析】分錄為：

借：主營業(yè)務成本等

存貨跌價準備

貸：庫存商品等

2.

【答案】√

【解析】以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

【試卷點評】本題考核“固定資產初始計量”知識點。

3.

【答案】×

【解析】企業(yè)并不擁有其經營租入的土地使用權的所有權，因此該企業(yè)不得將其確認為投資性房地產。

【試卷點評】本題考核“投資性房地產”知識點。

4.

【答案】√

【解析】持有待售的固定資產不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。

【試卷點評】本題考核“持有待售固定資產”知識點。

5.

【答案】×

【解析】交易性金融資產與可供出售金融資產之間不能相互重分類。

6.

【答案】×

【答案解析】針對企業(yè)集團股份支付，母公司向子公司的高管人員授予母公司股份的，母公司應將其作為權益結算的股份支付，按照授予日的公允價值確認長期股權投資和資本公積。

7.

【答案】√

【答案解析】針對發(fā)行的可轉換公司債券，應當先確定負債成份的公允價值，然后再確定權益成份的公允價值。

8.

【答案】√

【答案解析】根據政府補助準則規(guī)定，與收益相關的政府補助如果不能合理確定其公允價值，應當按照名義金額計量。

9.

【答案】√

【答案解析】在合并報表中，涉及母公司實質上構成對子公司的長期凈投資的，以母公司和子公司以外的貨幣反應的，在編制合并財務報表時，應當相互抵銷，抵銷后仍有余額的，再將該余額轉入外幣報表折算差額。

10.

【答案】√

【答案解析】受托代理資產，如果憑證上標明的金額與公允價值相差較大的，應當以公允價值作為其入賬價值。

四、計算題(本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留到小數點后兩位小數，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

1.

【答案】

(1)分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長期股權投資的方法。

2011年度：成本法

2012年度：權益法

(2)逐項編制西山公司2011年度與長期股權投資有關的會計分錄。

2011年1月1日：

借：長期股權投資 5000

貸：銀行存款 5000

2011年4月26日：

西山公司應確認的現金股利=3500×10%=350(萬元)

借：應收股利 350

貸：投資收益 350

2011年5 月12 日：

借：銀行存款 350

貸：應收股利 350

(3)逐項編制西山公司2012年度與長期股權投資有關的會計分錄。

2012年1月1日：

借：長期股權投資——成本 10190

累計攤銷 120

貸：銀行存款 9810

無形資產 450

營業(yè)外收入 50

原股權投資10%的投資成本5000萬元大于應享有甲公司可辨認凈資產公允價值的份額4800萬元(48000×10%)，產生的是正商譽200萬元;新股權投資20%的投資成本10190萬元小于應享有甲公司可辨認凈資產公允價值的份額10200萬元(51000×20%)，產生負商譽10萬元，綜合考慮的結果是正商譽190萬元，所以不需要調整。

對于兩次投資時點之間的追溯：

兩次投資時點之間甲公司可辨認凈資產公允價值增加3000萬元(51000-48000)，其中實現凈利潤6000萬元，分配現金股利3500萬元，所以發(fā)生的其他變動=3000-(6000-3500)=500(萬元)，調整分錄為：

借：長期股權投資——損益調整 600

——其他權益變動 50

貸：長期股權投資——成本 350

盈余公積 25

利潤分配——未分配利潤 225

資本公積——其他資本公積 50

2012年4月28日：

西山公司享有現金股利=4000×30%=1200(萬元)

借：應收股利 1200

貸：長期股權投資——損益調整 600

——成本 600

2012年5月7日：

借：銀行存款 1200

貸：應收股利 1200

甲公司經調整后的凈利潤=8000-(51000-50500)×60%=7700(萬元)

西山公司應確認的金額=7700×30%=2310(萬元)

借：長期股權投資——損益調整 2310

貸：投資收益 2310

(4)計算西山公司2012年12月31日資產負債表“長期股權投資”項目的期末數。

2012年12月31日資產負債表“長期股權投資”項目的期末數

=5000+10190+600+50-350-1200+2310

=16600(萬元)

【試題點評】本題考核“長期股權投資成本法轉權益法”知識點，屬于長期股權投資的基礎考點，難度不大。

2.

【答案】

(1)事項一：2012年年末存貨的賬面價值=9000-880=8120(萬元)，計稅基礎為9000萬元。可抵扣暫時性差異余額=9000-8120=880(萬元)，遞延所得稅資產的余額=880×25%=220(萬元)。

事項二：2012年年末固定資產的賬面價值=6000-1200=4800(萬元)，計稅基礎=6000-6000×5/15=4000(萬元)，應納稅暫時性差異余額=4800-4000=800(萬元)，遞延所得稅負債的余額=800×25%=200(萬元)。

事項三：2012年年末其他應付款的賬面價值為300萬元，計稅基礎也為300萬元;不產生暫時性差異。

事項四：因為該廣告費尚未支付，所以該廣告費作為負債來核算，賬面價值為25740萬元，計稅基礎=25740-(25740-170000×15%)=25500(萬元)，可抵扣暫時性差異余額=25740-25500=240(萬元)，遞延所得稅資產余額=240×25%=60(萬元)。

(2)事項一：遞延所得稅資產的期末余額220萬元，期初余額235萬元，本期應轉回遞延所得稅資產=235-220=15(萬元)。

事項二：遞延所得稅負債的期末余額為200萬元，期初余額為0，所以本期應確認遞延所得稅負債200萬元。

事項四：遞延所得稅資產期末余額為60萬元，期初余額為0萬元，所以本期應確認遞延所得稅資產60萬元。

(3)2012年度應納稅所得額=10000-60-800+300+240=9680(萬元)，應交所得稅=9680×25%=2420(萬元)，所得稅費用=2420+15+200-60=2575(萬元)。

(4)會計分錄為：

借：所得稅費用2575

遞延所得稅資產45

貸：應交稅費--應交所得稅2420

遞延所得稅負債200

五、綜合題(本類題共2小題，第1題15分，第2小題18分，共33分，凡要求計算的項目，除了特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

1.

【答案】

(1)對甲公司而言：

收到的貨幣性資產/換出資產公允價值=200/(1000+400)=14.29%<25%，所以屬于非貨幣性資產交換;< p="">

對丙公司而言：

支付的貨幣性資產/換入資產公允價值=200/(1000+400)=14.29<25%，所以屬于非貨幣性資產交換。< p="">

(2)甲公司換出非專利技術應確認的損益=1000-(1200-200-100)-50=50(萬元)。

會計處理為：

借：長期股權投資1200

無形資產減值準備100

累計攤銷200

銀行存款200

貸：無形資產1200

應交稅費--應交營業(yè)稅50

營業(yè)外收入50

可供出售金融資產--成本350

--公允價值變動50

借：資本公積--其他資本公積50

貸：投資收益50

(3)

借：資產減值損失280

貸：壞賬準備280

(4)甲公司重組后應收賬款的賬面價值=2340-400=1940(萬元)

甲公司重組損失=(2340-280)-1940=120(萬元)

借：應收賬款--債務重組1940

壞賬準備280

營業(yè)外支出--債務重組損失120

貸：應收賬款2340

(5)乙公司重組后應付賬款的賬面價值=2340-400=1940(萬元)

乙公司重組收益=2340-1940-100=300(萬元)

借：應付賬款2340

貸：應付賬款--債務重組1940

預計負債100

營業(yè)外收入--債務重組收益300

(6)2013年5月31日

甲公司：

借：銀行存款2040

貸：應收賬款--債務重組1940

營業(yè)外支出(或營業(yè)外收入)100

乙公司：

借：應付賬款--債務重組1940

預計負債100

貸：銀行存款2040

2.

【答案】

材料(1)

2012年3月25日

借：應收賬款3510

貸：主營業(yè)務收入3000

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)510

借：主營業(yè)務成本2400

貸：庫存商品2400

2012年4月5日

借：主營業(yè)務收入300

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)51

貸：應收賬款351

2012年5月10日

借：銀行存款3159(3510-351)

貸：應收賬款3159

材料(2)

借：銀行存款1053

原材料100

應交稅費--應交增值稅(進項稅額)17

貸：主營業(yè)務收入1000

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)170

借：主營業(yè)務成本700

貸：庫存商品700

材料(3)

2012年11月20日

借：銀行存款45

貸：預收賬款45

2012年12月31日

確認提供勞務收入=900×40%-0=36(萬元)，

確認提供勞務成本=(30+40)×40%-0=28(萬元)。

借：勞務成本30

貸：應付職工薪酬30

借：預收賬款36

貸：主營業(yè)務收入36

借：主營業(yè)務成本28

貸：勞務成本28

(2)該銷售退回屬于資產負債表日事項。

借：以前年度損益調整--主營業(yè)務收入400

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)68

貸：應收賬款468

借：庫存商品320

貸：以前年度損益調整--主營業(yè)務成本320

借：應交稅費--應交所得稅20[(400-320)×25%]

貸：以前年度損益調整--所得稅費用20

借：利潤分配--未分配利潤60

貸：以前年度損益調整60

借：盈余公積6

貸：利潤分配--未分配利潤6

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