2011年會計職稱考試經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)考試大綱(第六章)稅收征收管理法律制度

[基本要求]

(一)掌握稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、納稅申報

(二)掌握稅款征收措施

(三)孰悉稅務(wù)行政復(fù)議與行政訴訟

(四)熟悉違反稅收法律制度的法律責(zé)任

(五)了解稅收法律關(guān)系及我國稅收征收管理體制

(六)了解稅款征收方式、稅務(wù)檢查

[考試內(nèi)容]

第一節(jié) 稅收法律關(guān)系與稅收征收管理體制

一、稅收法律關(guān)系及征納雙方的權(quán)利義務(wù)

(一)稅收法律關(guān)系

稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的稅收征納主體之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。與其他法律關(guān)系一樣，稅收法律關(guān)系也由主體、客體和內(nèi)容三部分組成。

(二)征納雙方的權(quán)利和義務(wù)

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利和義務(wù)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國家稅收征收管理的職能部門，享有稅務(wù)行政管理權(quán)。其主要權(quán)利有：法規(guī)起草擬定權(quán);稅務(wù)管理權(quán);稅款征收權(quán);稅務(wù)檢查權(quán);行政處罰權(quán)等。

稅收征收管理機(jī)關(guān)在行使職權(quán)時，也要承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)。包括：宣傳稅法，輔導(dǎo)納稅人依法納稅的義務(wù);保密義務(wù);為納稅人辦理稅務(wù)登記、升具完稅憑證的義務(wù);受理稅務(wù)行政復(fù)議的義務(wù);回避義務(wù)等。

2.納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)。

在稅收法律關(guān)系中，納稅人處于行政管理相對人的地位，須承擔(dān)納稅義務(wù)，但也仍然享

有相應(yīng)的法定權(quán)利。其主要權(quán)利有 知情權(quán)，要求保密權(quán)，享受稅法規(guī)定的減稅免稅和出口退稅優(yōu)待，多繳稅款申請退還權(quán);陳述權(quán)、申辯權(quán);要求稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)等。

納稅人、扣繳義務(wù)人的義務(wù)，包括：按期辦理稅務(wù)登記，并按規(guī)定使用稅務(wù)登記證件的義務(wù)。按規(guī)定設(shè)置賬簿，并正確使用、保管有關(guān)憑證的義務(wù)，按期辦理納稅申報的義務(wù);按期繳納或解繳稅款的義務(wù);接受稅務(wù)檢查的義務(wù);納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先履行依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金，或者提供相應(yīng)的擔(dān)保的義務(wù)，然后才可以申請行政復(fù)議和起訴等。

二、稅收征收管理體制

目前，我國的稅收主要由稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理。在省以下，稅務(wù)系統(tǒng)按稅種征管分設(shè)國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，分別負(fù)責(zé)中央稅、中央與地方共享稅和地方稅的征收管理工作。海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的稅種有：關(guān)稅;船舶噸稅;委托代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅

第二節(jié)稅務(wù)管理

一、稅務(wù)管理

稅務(wù)管理是稅收征收管理機(jī)關(guān)為了貫徹、執(zhí)行國家稅收法律制度，加強(qiáng)稅收工作，協(xié)調(diào)征稅關(guān)系而對納稅人和扣繳義務(wù)人實(shí)施的基礎(chǔ)性的管理制度和管理行為。

稅務(wù)管理主要包括稅務(wù)登記管理、賬簿和憑證管理、納稅申報等方面的內(nèi)容。

二、稅務(wù)登記管理

(一)稅務(wù)登記的范圍

企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，都應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記(統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人)。前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機(jī)關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記(統(tǒng)稱非從事生產(chǎn)經(jīng)營但依照規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人)。

根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人(國家機(jī)關(guān)除外)，應(yīng)當(dāng)辦理扣繳稅款登記。

納稅人應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定使用稅務(wù)登記證件。稅務(wù)登記證件不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造。

(二)稅務(wù)登記的內(nèi)容

我國現(xiàn)行稅務(wù)登記制度包括設(shè)立(開業(yè))稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記、注銷稅務(wù)登記、外出經(jīng)營報驗(yàn)登記以及停業(yè)、復(fù)業(yè)登記等。

(三)稅務(wù)登記的管理

包括證照管理、非正常戶處理等。

三、賬簿、憑證管理

(一)賬簿的設(shè)置管理

1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定沒置賬簿。包括總賬、明細(xì)賬、日記賬以及其他輔助性賬簿。

2.生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請經(jīng)批準(zhǔn)從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財會人員代為建賬和辦理賬務(wù)。

3.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

(二)對納稅人財務(wù)會計制度及其處理辦法的管理

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

納稅人使用計算機(jī)記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

(三)賬簿、憑證等涉稅資料的保存和管理

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年;但是法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

(四)發(fā)票管理

發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。

發(fā)票可以劃分為不同的種類，通常按照行業(yè)特點(diǎn)和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目劃分為普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票和專業(yè)發(fā)票三種。

稅法對發(fā)票的印制、領(lǐng)購、開具、使用和保管等都作出了明確的規(guī)定。

四、納稅申報

(一)納稅申報

納稅申報是納稅人按照稅法規(guī)定，定期就計算繳納稅款的有關(guān)事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面報告的法定手續(xù)。

(二)納稅申報的內(nèi)容

納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅申報或者代扣代繳、代收代繳稅款報告表的主要內(nèi)容包括：稅種、稅目;應(yīng)納稅項(xiàng)目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項(xiàng)目;計稅依據(jù);扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn);適用稅率或者單位稅額;應(yīng)退稅項(xiàng)目及稅額、應(yīng)減免稅項(xiàng)目及稅額;應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額;稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。

(三)納稅申報的方式

納稅申報主要有自行申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文等方式。

(四)納稅申報的其他要求

稅收法律制度還對按期納稅申報和延期納稅申報的特殊情形作出了規(guī)定

第三節(jié) 稅款征收

一、稅款征收

稅款征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，將納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款組織入庫的一系列活動的總稱。

二、稅款征收方式

稅款征收方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各稅種的不同特點(diǎn)和納稅人的具體情況而確定的計算、征收稅款的形式和方法。包括確定方式和繳納方式。

稅款的確定(征收)方式主要有：查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收等。

稅款的繳納方式有：納稅人直接向國庫經(jīng)收處繳納;稅務(wù)機(jī)關(guān)自收稅款并辦理入庫手續(xù);代扣代繳;代收代繳;委托代征等。

三、稅款征收措施

(一)由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定、調(diào)整應(yīng)納稅額

納稅人有稅法規(guī)定情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照稅法規(guī)定的方法核定其應(yīng)納稅額。

納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來時，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

(二)責(zé)令繳納，加收滯納金

納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令限期繳納，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納。

(三)責(zé)令提供納稅擔(dān)保

1.適用納稅擔(dān)保的情形。

(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的。

(2)欠繳稅款、帶納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的。

(3)納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復(fù)議的。

(4)稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔(dān)保的其他情形。

2.納稅擔(dān)保的范圍。

納稅擔(dān)保范圍包括稅款、滯納金和實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用。

(四)采取稅收保全措施

1.適用稅收保全的情形及措施。

稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令具有稅法規(guī)定情形的納稅人提供納稅擔(dān)保而納稅人拒絕提供納稅擔(dān)?；驘o力提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：

(1)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。

(2)扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。其他財產(chǎn)是指納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)。

2.不適用稅收保全的財產(chǎn)。

個人及所所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。

(五)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施

從事寸產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施。

1.書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款。

2.扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時，對上述納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強(qiáng)制執(zhí)行。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對單價5 000元以下的其他生活用品，不采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

稅務(wù)機(jī)關(guān)按照拍賣優(yōu)先的原則確定抵稅財物拍賣、變賣的順序。

(六)阻止出境

欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。

四、關(guān)于稅款征收的其他法律規(guī)定

(一)稅收優(yōu)先權(quán)

1.除法律另有規(guī)定外，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)。

2.納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行。

3.納稅人欠繳稅款，同時又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

(二)稅收代位權(quán)與撤銷權(quán)

欠繳稅款的納稅人因怠于行使其到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照《合同法》的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

(三)納稅人涉稅事項(xiàng)的公告與報告

對欠繳稅款的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)予以定期公告。納稅人有合并、分立、解散、撤銷、破產(chǎn)等情形的，應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。欠繳稅款的納稅人在處分其財產(chǎn)時，也應(yīng)按有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)予以報告或向相關(guān)人員說明情況。

(四)稅款的追繳與退還

在一定期限內(nèi)，納稅人多繳的稅款予以退還，少繳的稅款予以追繳。

對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受期限的限制，即可以無限期追征。

第四節(jié) 稅務(wù)檢查

一、稅務(wù)檢查的類型

稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行審查、核實(shí)、監(jiān)督活動的總稱。

稅務(wù)檢查按目的、對象、來源和檢查內(nèi)容的范圍可分為重點(diǎn)檢查、專項(xiàng)檢查、分類檢查、集中檢查、臨時檢查五種類型。

二、稅務(wù)檢查的形式與方法

稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查時可以采取調(diào)賬檢查、現(xiàn)場檢查或委托協(xié)查等形式。

在對被查納稅人一定時期的會計憑證、賬簿、報表等進(jìn)行檢查時，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查人員可以根據(jù)具體情況及需要，采取全查法、抽查法、順查法、逆查法、比較分析法、控制計算法、審閱法、核對法、觀察法、外調(diào)法、盤存法、交叉稽核法等不同的方法。

三、稅務(wù)檢查的職責(zé)

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查享有查賬權(quán)、場地檢查權(quán)、責(zé)成提供資料權(quán)、詢問權(quán)、交通郵政檢查權(quán)、存款賬戶檢查權(quán)等。

2.納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。

4.稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密;未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。

第五節(jié) 稅務(wù)行政復(fù)議與行政訴訟

一、稅務(wù)行政復(fù)議

納稅人及其他當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，可依法向稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。

納稅人及其他當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為和不予審批減免稅或者出口退稅、不予抵扣稅款、不予退還稅款行為不服的，應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服，可以再向人民法院提起行政訴訟。對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的其他具體行政行為不服的，可以先申請行政復(fù)議，對復(fù)議決定不服的，再向人民法院提起訴訟，也可以直接向人民法院提起訴訟。

申請人申請行政復(fù)議，可以書面申請，也可以口頭申請，口頭申請的，復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場記錄申請人的基本情況、行政復(fù)議請求、申請行政復(fù)議的主要事實(shí)、理由和時間。

復(fù)議機(jī)關(guān)對被申請人作出的具體行政行為所依據(jù)的事實(shí)證據(jù)、法律程序、法律依據(jù)及設(shè)定的權(quán)利義務(wù)內(nèi)容之合法性、適當(dāng)性進(jìn)行全面審查，根據(jù)不同情況作出行政復(fù)議決定。

二、稅務(wù)行政訴訟

納稅當(dāng)事人不服稅務(wù)行政復(fù)議決定的，可以在收到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)向人民法院提起訴訟。復(fù)議機(jī)關(guān)逾期不作決定的，申請人可以在復(fù)議期滿之日起15日內(nèi)向人民法院提起訴訟。納稅當(dāng)事人直接向人民法院提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)在知道作出具體行政行為之日起3個月內(nèi)提出。納稅當(dāng)事人因不可抗力或者其他特殊情況耽誤法定期限的，在障礙消除后的10日內(nèi)，可以申請延長期限，由人民法院決定。

人民法院經(jīng)過審理，根據(jù)不同情況，分別作出不同判決。

第六節(jié) 稅收法律責(zé)任

稅收法律責(zé)任是稅收法律關(guān)系主體違反稅收法律制度的行為所引起的不利法律后果。分為行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種

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