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成本費用管理

成本費用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中資金消耗的反映，可以理解為企業(yè)為取得預(yù)期收益而發(fā)生的各項支出，主要包括制造成本和期間費用等。成本費用是衡量企業(yè)內(nèi)部運行效率的重要指標(biāo)，在收入一定的情況下，它直接決定了公司的盈利水平。成本費用指標(biāo)在促進企業(yè)提高經(jīng)營管理水平、降低生產(chǎn)經(jīng)營中的勞動耗費方面起著十分重要的作用。

成本費用管理是指企業(yè)對在生產(chǎn)經(jīng)營過程中全部費用的發(fā)生和產(chǎn)品成本的形成所進行的計劃、控制、核算、分析和考核等一系列科學(xué)管理工作的總稱。加強成本費用管理，具有重要意義。它既是企業(yè)提高經(jīng)營管理水平的重要因素，也是企業(yè)增加盈利的要求，并且為企業(yè)抵抗內(nèi)外壓力、求得生存發(fā)展提供了可靠保障。主要的成本費用管理模式有成本歸口分級管理、成本性態(tài)分析、標(biāo)準(zhǔn)成本管理、作業(yè)成本管理和責(zé)任成本管理等。

一、成本歸口分級管理

成本歸口分級管理，又稱成本管理責(zé)任制，它是在企業(yè)總部(如廠部)的集中領(lǐng)導(dǎo)下，按照費用發(fā)生的情況，將成本計劃指標(biāo)進行分解，并分別下達到有關(guān)部門、車間(或分部)和班組，以便明確責(zé)任，把成本管理納入崗位責(zé)任制。其目的是要進行全過程、全員性的成本費用管理，使成本費用管理人員監(jiān)測企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的成本消耗，同時，使生產(chǎn)技術(shù)人員參與企業(yè)的成本費用管理。

成本歸口分級管理要注意兩個方面的關(guān)系：一是要正確處理財務(wù)部門同其他有關(guān)部門在成本管理中的關(guān)系，以財務(wù)部門為中心，把財務(wù)部門同生產(chǎn)、銷售、人事等部門的成本管理結(jié)合起來;二是要正確處理廠部、車間、班組在成本管理中的關(guān)系，以廠部為主導(dǎo)，把廠部、車間、班組各級組織的成本管理結(jié)合起來。

成本歸口分級管理可以分為成本的歸口管理和分級管理兩個部分。其中，成本的歸口管理主要是指將企業(yè)成本與費用預(yù)算指標(biāo)進行分解，按照其所發(fā)生的地點和人員進行歸口，具體落實到每一個責(zé)任人，將成本與費用預(yù)算指標(biāo)作為控制標(biāo)準(zhǔn)，把成本費用管理工作建立在廣泛的群眾基礎(chǔ)上，實現(xiàn)全員性成本費用管理。成本的分級管理主要是指按企業(yè)的生產(chǎn)組織形式，從上到下依靠各級、各部門的密切配合來進行成本費用管理。一般分為三級，即廠部、車間和班組，同時開展企業(yè)的成本費用管理。

成本歸口管理和分級管理是密切聯(lián)系、相輔相成的。在企業(yè)分為廠部、車間和班組三級的情況下，各級成本費用管理的權(quán)責(zé)和內(nèi)容概括如下：

(一) 廠部的成本費用管理

廠部主要是負責(zé)全廠的成本費用指標(biāo)，并將其分解歸口到有關(guān)部門去，隨時進行調(diào)節(jié)和控制。其成本費用管理的主要內(nèi)容有：制定和組織全廠成本管理制度;進行成本預(yù)測分析，編制成本計劃;加強成本控制，核算產(chǎn)品成本，編制成本報表;綜合分析、考核全廠成本計劃的完成情況;組織和指導(dǎo)各車間、部門開展成本管理工作。

廠部對成本費用的管理是在廠長(經(jīng)理)領(lǐng)導(dǎo)下，通過財務(wù)部門進行的。同時，要按照各職能部門的分工和生產(chǎn)費用的發(fā)生地點，分解、落實各職能部門歸口管理的成本指標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上確定各分管部門的責(zé)任、權(quán)限和管理內(nèi)容。

(二) 車間的成本費用管理

車間的成本管理處于企業(yè)成本與費用管理的中心環(huán)節(jié)，是成本控制的重點。其主要工作有：根據(jù)廠部下達的成本計劃或費用指標(biāo)，編制車間成本或節(jié)約措施計劃;根據(jù)廠部批準(zhǔn)的車間成本計劃，向各班組下達有關(guān)消耗指標(biāo)和費用指標(biāo);組織車間成本核算，按計劃控制車間生產(chǎn)費用;檢查和分析車間成本計劃和班組有關(guān)指標(biāo)的完成情況，不斷提高車間成本管理水平。

車間成本費用管理工作，是在車間主任直接領(lǐng)導(dǎo)下，由車間成本組或成本核算員負責(zé)組織執(zhí)行的。在車間內(nèi)部也應(yīng)實行歸口管理，即按照生產(chǎn)費用的內(nèi)容，規(guī)定各有關(guān)職能人員分管費用的職責(zé)。

以前，車間一般只進行費用核算或成本核算，但隨著車間管理職能的加強，近幾年來不少企業(yè)已把車間列作企業(yè)內(nèi)部的利潤核算單位，或者將某些重要的車間單獨設(shè)置為分廠，實行單獨核算。

(三) 班組的成本費用管理

班組是車間具體活動的執(zhí)行者，在成本費用管理上主要遵循“干什么，用什么，就管什么”的原則，調(diào)動直接生產(chǎn)人員來參與成本費用的控制，從加工的工序或工藝過程中節(jié)約費用消耗，達到有效控制成本費用的目的。其成本費用管理的主要內(nèi)容有：討論全廠和車間的成本費用計劃為，擬訂班組各項消耗定額和費用計劃;根據(jù)消耗定額和費用計劃，控制班組所發(fā)生的各種消耗和費用開支;核算班組負責(zé)執(zhí)行的計劃指標(biāo)，并及時公布;檢查、分析消耗定額和費用指標(biāo)的執(zhí)行情況等。

班組成本費用管理，是在班組長領(lǐng)導(dǎo)下，由工人核算員負責(zé)組織執(zhí)行的，并要與其他工人管理員密切配合，共同努力，以降低生產(chǎn)消耗。

二、成本性態(tài)分析

成本性態(tài)，又稱成本習(xí)性，是指成本的變動與業(yè)務(wù)量(產(chǎn)量或銷售量)之間的依存關(guān)系。成本性態(tài)分析就是對成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系進行分析，從而在數(shù)量上具體掌握成本與業(yè)務(wù)量之間的規(guī)律性關(guān)系，以便為企業(yè)正確地進行最優(yōu)管理決策和改善經(jīng)營管理提供有價值的資料。它對于及時采取有效措施，挖掘降低成本的潛力，爭取實現(xiàn)最大的經(jīng)濟效果，具有重要意義。

按照成本性態(tài)，通常可以把成本區(qū)分為固定成本、變動成本和混合成本。

(一) 固定成本

1. 固定成本的基本特征

固定成本是指其總額在一定時期及一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，不直接受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持固定不變的成本。例如，固定折舊費用、房屋租金、行政管理人員工資、財產(chǎn)保險費、廣告費、職工培訓(xùn)費、辦公費、產(chǎn)品研究開發(fā)費用等，均屬于固定成本。其基本特征是：固定成本總額不因業(yè)務(wù)量的變動而變動，但單位固定成本(單位業(yè)務(wù)量負擔(dān)的固定成本)會與業(yè)務(wù)量的增減呈反向變動。

2. 固定成本的分類

固定成本按其支出額是否可以在一定期間內(nèi)改變而分為約束性固定成本和酌量性固定成本。

約束性固定成本是指管理當(dāng)局的短期(經(jīng)營)決策行動不能改變其具體數(shù)額的固定成本。例如：保險費、房屋租金、管理人員的基本工資等。這些固定成本是企業(yè)的生產(chǎn)能力一經(jīng)形成就必然要發(fā)生的最低支出，即使生產(chǎn)中斷也仍然要發(fā)生。由于約束性固定成本一般是由既定的生產(chǎn)能力所決定的，是維護企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營必不可少的成本，所以也稱為“經(jīng)營能力成本”，它最能反映固定成本的特性。降低約束性固定成本的基本途徑，只能是合理利用企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，提高生產(chǎn)效率，以取得更大的經(jīng)濟效益。

酌量性固定成本是指管理當(dāng)局的短期經(jīng)營決策行動能改變其數(shù)額的固定成本。例如，廣告費、職工培訓(xùn)費、新產(chǎn)品研究開發(fā)費用等。這些費用發(fā)生額的大小取決于管理當(dāng)局的決策行動。一般是由管理當(dāng)局在會計年度開始前，斟酌計劃期間企業(yè)的具體情況和財務(wù)負擔(dān)能力，對這類固定成本項目的開支情況分別作出決策。酌量性固定成本并非可有可無，它關(guān)系到企業(yè)的競爭能力，因此，要想降低酌量性固定成本，只有厲行節(jié)約、精打細算，編制出積極可行的費用預(yù)算并嚴格執(zhí)行，防止浪費和過度投資等。

(二) 變動成本

1. 變動成本的基本特征

變動成本是指在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額會隨業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本。如直接材料、直接人工，按銷售量支付的推銷員傭金、裝運費、包裝費，以及按產(chǎn)量計提的固定設(shè)備折舊等都是和單位產(chǎn)品的生產(chǎn)直接聯(lián)系的，其總額會隨著產(chǎn)量的增減成正比例的增減。其基本特征是：變動成本總額因業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動，但單位變動成本(單位業(yè)務(wù)量負擔(dān)的變動成本)不變。

2. 變動成本的分類

變動成本也可以區(qū)分為兩大類：技術(shù)變動成本和酌量性變動成本。

技術(shù)變動成本是指與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動成本。如生產(chǎn)一臺汽車需要耗用一臺引擎、一個底盤和若干個輪胎等，這種成本只要生產(chǎn)就必然會發(fā)生，若不生產(chǎn)，其技術(shù)變動成本便為零。

酌量性變動成本是指通過管理當(dāng)局的決策行動可以改變的變動成本。如按銷售收入的一定百分比支付的銷售傭金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費等。這類成本的特點是其單位變動成本的發(fā)生額可由企業(yè)最高管理層決定。

(三) 混合成本

1. 混合成本的基本特征

從成本習(xí)性來看，固定成本和變動成本只是兩種極端的類型。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，大多數(shù)成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系處于兩者之間，即混合成本。顧名思義，混合成本就是“混合”了固定成本和變動成本兩種不同性質(zhì)的成本。一方面，它們要隨業(yè)務(wù)量的變化而變化;另一方面，它們的變化又不能與業(yè)務(wù)量的變化保持著純粹的正比例關(guān)系。

2. 混合成本的分類

混合成本兼有固定與變動兩種性質(zhì)，可進一步將其細分為半變動成本、半固定成本、延期變動成本和曲線變動成本。

(1) 半變動成本。

（責(zé)任編輯：xll）

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