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專題九 長(zhǎng)期負(fù)債

一、本專題主要內(nèi)容

(一)長(zhǎng)期借款

企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款—本金”科目，如存在差額，還應(yīng)借記“長(zhǎng)期借款—利息調(diào)整”科目。

長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。長(zhǎng)期借款計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用;屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計(jì)入在建工程成本;固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。長(zhǎng)期借款(分期付息)按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，記入“應(yīng)付利息”科目，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。

企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款的本金時(shí)，應(yīng)按歸還的金額，借記“長(zhǎng)期借款—本金”科目，貸記“銀行存款”科目;按歸還的利息，借記 “應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。

(二)應(yīng)付債券

企業(yè)按面值發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面金額，貸記“應(yīng)付債券—面值”科目;存在差額的，還應(yīng)借記或貸記“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目。

對(duì)于按面值發(fā)行的債券，在每期采用票面利率計(jì)提利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照與長(zhǎng)期借款相一致的原則計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目：其中，對(duì)于分期付息、到期一次還本的債券，其按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息通過“應(yīng)付利息”科目核算，對(duì)于一次還本付息的債券，其按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息通過“應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息”科目核算。應(yīng)付債券按實(shí)際利率(實(shí)際利率與票面利率差異較小時(shí)也可按票面利率)計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)按照與長(zhǎng)期借款相一致的原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用。

長(zhǎng)期債券到期，企業(yè)支付債券本息時(shí)，借記“應(yīng)付債券—面值”和“應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息”、“應(yīng)付利息”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

二、專題舉例

【例題1·計(jì)算題】甲公司于2008年1月1日從銀行借入資金2000萬元，借款期限為3年，年利率為5%，利息從2009年開始于每年年初支付，到期時(shí)歸還本金及最后一年利息。所借款項(xiàng)已存入銀行。甲公司用該借款于當(dāng)日購(gòu)買不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款為1500萬元，另支付運(yùn)雜費(fèi)及保險(xiǎn)等費(fèi)用20萬元，設(shè)備已于當(dāng)日投入使用。甲公司適用增值稅稅率為17%。

要求：

(1)編制甲公司從取得借款到歸還借款的會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制甲公司購(gòu)買設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

[答案]

(1)

①2008年1月1日

借：銀行存款 2000

貸：長(zhǎng)期借款—本金 2000

②2008年12月31日

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100

貸：應(yīng)付利息 100

③2009年1月1日

借：應(yīng)付利息 100

貸：銀行存款 100

④2009年12月31日

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100

貸：應(yīng)付利息 100

⑤2010年1月1日

借：應(yīng)付利息 60

貸：銀行存款 60

⑥2010年12月31日

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100

貸：應(yīng)付利息 100

⑦2011年1月1日

借：長(zhǎng)期借款 2000

應(yīng)付利息 100

貸：銀行存款 2100

(2)

借：固定資產(chǎn) 1520

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)255

貸：銀行存款 1775

【例題2·計(jì)算題】某企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)從2008年1月1日起發(fā)行三年期面值為200元的債券10000張,發(fā)行價(jià)格確定為面值發(fā)行,債券年利率為6%,每半年計(jì)息一次,該債券所籌資金全部用于新生產(chǎn)線的建設(shè),該生產(chǎn)線于2009年6月底完工交付使用,債券到期后一次支付本金和利息。

要求：編制該企業(yè)從債券發(fā)行到債券到期的全部會(huì)計(jì)分錄。

[答案]

(1)2008年1月1日發(fā)行債券：

借：銀行存款 2000000

貸：應(yīng)付債券—債券面值 2000000

(2)2008年6月30日、2008年12月31日和2009年6月30日均計(jì)提利息：

借：在建工程 60000

貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息 60000

(3)2009年12月31日、2010年6月30日和2010年12月31日均計(jì)提利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 60000

貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息 60000

(4)2011年1月1日支付本金和利息：

借：應(yīng)付債券—債券面值 2000000

—應(yīng)計(jì)利息 360000

貸：銀行存款 2360000

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