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2013中級會計師考試中級會實務(wù)基礎(chǔ)講義:長期負(fù)債

發(fā)表時間:2013/8/15 10:22:19 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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三、長期應(yīng)付款

長期應(yīng)付款,是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項,包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。

(一)應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費

企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn),應(yīng)按最低租賃付款額,確認(rèn)長期應(yīng)付款。

1.租賃的分類

承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。

滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的,應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃:

(1)在租賃期屆滿時,租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人;

(2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值,因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán);

(3)租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分(大于等于75%);

(4)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值(大于等于90%);

(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊,如果不做較大改造,只有承租人才能使用。

(1)在租賃期屆滿時,資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人;(2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),所訂立的購價遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值;(3)租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分(≥75%);(4)就承租人而言,租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于(≥90%)租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值;(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊,如果不作較大修整,只有承租人才能使用。

2.企業(yè)(承租人)對融資租賃的會計處理

(1)租賃期開始日的會計處理

在租賃期開始日,承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費用作為租入資產(chǎn)的入賬價值,將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值,長期應(yīng)付款與租賃資產(chǎn)公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者的差額作為未確認(rèn)融資費用。

承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的,可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用,應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。

會計分錄為:

借:固定資產(chǎn)(或在建工程)(租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者+初始直接費用)

未確認(rèn)融資費用

貸:長期應(yīng)付款(最低租賃付款額)

銀行存款(初始直接費用)

承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時,能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的,應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則,應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的,應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

租賃內(nèi)含利率,是指在租賃開始日,使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。

(2)未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)?/p>

未確認(rèn)融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個期間進(jìn)行分?jǐn)偂3凶馊藨?yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資費用。會計分錄為:

借:財務(wù)費用

貸:未確認(rèn)融資費用

每期未確認(rèn)融資費用攤銷額=期初應(yīng)付本金余額×實際利率=(期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費用余額)×實際利率

(3)租賃資產(chǎn)折舊的計提

①折舊政策

承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保,則應(yīng)計提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔(dān)保余值后的余額;如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保,則應(yīng)提的折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。

資產(chǎn)余值,在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。

擔(dān)保余值,就承租人而言,是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值;就出租人而言,是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

(4)履約成本的會計處理

履約成本在實際發(fā)生時,通常計入當(dāng)期損益。

(5)或有租金的會計處理

或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益(銷售費用等)。

(6)租賃期屆滿時的會計處理

①返還租賃資產(chǎn)

如果存在承租人擔(dān)保余值

借:長期應(yīng)付款(擔(dān)保余值)

累計折舊

貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

如果不存在承租人擔(dān)保余值

借:累計折舊

貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán),則應(yīng)視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的會計處理,如繼續(xù)支付租金等。如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租,承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時,其會計處理同上述返還租賃資產(chǎn)的會計處理。

③留購租賃資產(chǎn)

借:長期應(yīng)付款(購買價款)

貸:銀行存款

借:固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等

貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

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