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2013中級會計師考試中級會實(shí)務(wù)基礎(chǔ)講義:長期負(fù)債

發(fā)表時間:2013/8/15 10:22:19 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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中國會計職稱考試網(wǎng)根據(jù)考生在復(fù)習(xí)過程中遇到的問題,本站對 2013年會計職稱考試中級會計實(shí)務(wù)復(fù)習(xí)資料做了特別整理,以方便大家更好的備考2013年會計職稱考試!

第一節(jié) 長期負(fù)債

一、長期借款

長期借款,是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。

(一)企業(yè)借入長期借款

借:銀行存款

長期借款——利息調(diào)整

貸:長期借款——本金

(二)資產(chǎn)負(fù)債表日

借:在建工程、制造費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等

貸:應(yīng)付利息

長期借款——利息調(diào)整

(三)歸還長期借款本金

借:長期借款——本金

貸:銀行存款

【教材例11-1】某企業(yè)為建造一幢廠房,于20×9年1月1日借入期限為2年的長期專門借款1 500 000元,款項(xiàng)已存入銀行。借款利率按市場利率確定為9%,每年付息一次,期滿后一次還清本金。20×9年年初,該企業(yè)以銀行存款支付工程價款共計900 000元,2×10年年初,又以銀行存款支付工程費(fèi)用600 000元。該廠房于2×10年8月31日完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。

該企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理如下:

(1)20×9年1月1日,取得借款時

借:銀行存款 1 500 000

貸:長期借款——××銀行——本金 1 500 000

(2)20×9年年初,支付工程款時

借:在建工程——××廠房 900 000

貸:銀行存款 900 000

(3)20×9年12月31日,計算20×9年應(yīng)計入工程成本的利息費(fèi)用時

借款利息=1 500 000×9%=135 000(元)

借:在建工程——××廠房 135 000

貸:應(yīng)付利息——××銀行 135 000

(4)20×9年12月31日,支付借款利息時

借:應(yīng)付利息——××銀行 135 000

貸:銀行存款 135 000

(5)2×10年年初,支付工程款時

借:在建工程——××廠房 600 000

貸:銀行存款 600 000

(6)2×10年8月31日,工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時

該期應(yīng)計入工程成本的利息=(1 500 000×9%÷12)×8=90 000(元)

借:在建工程——××廠房  90 000

貸:應(yīng)付利息——××銀行  90 000

同時:

借:固定資產(chǎn)——××廠房 1 725 000

貸:在建工程——××廠房 1 725 000

(7)2×10年12月31日,計算2×10年9-12月的利息費(fèi)用時

應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用的利息=(1 500 000×9%÷12)×4=45 000(元)

借:財務(wù)費(fèi)用——××借款  45 000

貸:應(yīng)付利息——××銀行  45 000

(8)2×10年12月31日,支付利息時

借:應(yīng)付利息——××銀行 135 000

貸:銀行存款 135 000

(9)2×11年1月1日,到期還本時

借:長期借款——××銀行——本金 1 500 000

貸:銀行存款 1 500 000

二、應(yīng)付債券

(一)一般公司債券

1.發(fā)行債券

借:銀行存款

貸:應(yīng)付債券——面值(債券面值)

——利息調(diào)整(差額)

“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計入發(fā)行債券的初始成本,反映在“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細(xì)科目中。

2.期末計提利息

每期計入“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”等科目的利息費(fèi)用=期初攤余成本×實(shí)際利率;每期確認(rèn)的“應(yīng)付利息”或“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”=債券面值×票面利率。

借:在建工程、制造費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等科目

應(yīng)付債券——利息調(diào)整

貸:應(yīng)付利息(分期付息債券利息)

應(yīng)付債券——應(yīng)計利息(到期一次還本付息債券利息)

【提示】“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。

3.到期歸還本金和利息

借:應(yīng)付債券——面值

——應(yīng)計利息(到期一次還本付息債券利息)

應(yīng)付利息(分期付息債券的最后一次利息)

貸:銀行存款

(二)可轉(zhuǎn)換公司債券

企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券,應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆,將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券,將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時,應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)以此來確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額,再按發(fā)行價格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

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