本文主要介紹2012年會計(jì)職稱中級會計(jì)職稱考試中級會計(jì)實(shí)務(wù)精選講義第十四章收入第四節(jié)建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量講義精講， 希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計(jì)職稱考試的相關(guān)重點(diǎn)!!

第四節(jié) 建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量

一、建造合同的類型

建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。其中，所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。建造合同不同于一般的材料采購合同和勞務(wù)合同，而是有其自身的特征，主要表現(xiàn)在：(1) 先有買主(即客戶)，后有標(biāo)的(即資產(chǎn))，建造資產(chǎn)的造價在簽訂合同時已經(jīng)確定;(2) 資產(chǎn)的建設(shè)期長，一般都要跨越一個會計(jì)年度，有的長達(dá)數(shù)年;(3) 所建造的資產(chǎn)體積大，造價高;(4) 建造合同一般為不可撤銷的合同。

建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。

(一) 固定造價合同

固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。例如，某建造承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，為客戶建造一棟辦公大樓，合同規(guī)定建造大樓的總造價為20 000 000元。該合同即為固定造價合同。又如，某建造承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，為客戶建造一條100公里長的公路，合同規(guī)定每公里單價為6 000 000元。該合同也是固定造價合同。

(二) 成本加成合同

成本加成合同，是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價款的建造合同。例如，建造承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，為客戶建造一臺大型機(jī)械設(shè)備，雙方約定以建造該設(shè)備的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，合同價款以實(shí)際成本加成2%計(jì)算確定。該合同就屬于成本加成合同。

固定造價合同與成本加成合同的主要區(qū)別在于風(fēng)險的承擔(dān)者不同。前者的風(fēng)險主要由建造承包商承擔(dān)，后者主要由發(fā)包方承擔(dān)。

二、合同的分立和合并

企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單項(xiàng)建造合同進(jìn)行會計(jì)處理。但是，在某些情況下，為了反映一項(xiàng)或一組合同的實(shí)質(zhì)，需要將單項(xiàng)合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項(xiàng)合同進(jìn)行合并。

(一) 合同分立

資產(chǎn)建造有時雖然形式上只簽訂了一項(xiàng)合同，但其中各項(xiàng)資產(chǎn)在商務(wù)談判、設(shè)計(jì)施工、價款結(jié)算等方面都是可以相互分離的，實(shí)質(zhì)上是多項(xiàng)合同，在會計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為不同的核算對象。

一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時滿足下列條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同：(1) 每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃;(2) 與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款;(3) 每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。

(二) 合同合并

有的資產(chǎn)建造雖然形式上簽訂了多項(xiàng)合同，但各項(xiàng)資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途上是密不可分的，實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)合同，在會計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為一個核算對象。

一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列條件時，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：(1) 該組合同按一攬子交易簽訂;(2) 該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分;(3) 該組合同同時或依次履行。

(三) 追加資產(chǎn)的建造

追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：(1) 該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異;(2) 議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。

三、建造合同收入和成本的內(nèi)容

(一) 建造合同收入

建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分。

1. 合同規(guī)定的初始收入，即建造承包商與客戶簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容。

2. 因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。這部分收入并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時已在合同中商定的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過程中由于合同變更、索賠、獎勵等原因而形成的收入。建造承包商不能隨意確認(rèn)這些收入，只有在符合規(guī)定條件時才能構(gòu)成合同收入。

(1) 合同變更，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。合同變更款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：① 客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入;② 收入能夠可靠地計(jì)量。

(2) 索賠款，是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用于補(bǔ)償不包括在合同造價中的成本的款項(xiàng)。索賠款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：① 根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對方能夠同意這項(xiàng)索賠;② 對方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。

(3) 獎勵款，是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，客戶同意支付的額外款項(xiàng)。獎勵款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：① 根據(jù)合同目前的完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)成或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn);② 獎勵金額能夠可靠地計(jì)量。

2012年中級會計(jì)師考試科目中級會計(jì)實(shí)務(wù)輔導(dǎo)十二章匯總

（責(zé)任編輯：xll）

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