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4. 合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。合同完工進(jìn)度能夠可靠地確定,要求建造承包商已經(jīng)和正在為完成合同而進(jìn)行工程施工,并已完成了一定的工程量,達(dá)到了一定的工程完工進(jìn)度,對(duì)將要完成的工程量也能夠作出科學(xué)、可靠的測(cè)定。如果建造承包商尚未動(dòng)工或剛剛開工,尚未形成一定的工程量,對(duì)將要完成的工程量不能夠作出科學(xué)、可靠的測(cè)定,則表明合同完工進(jìn)度不能可靠地確定。
為完成合同尚需發(fā)生的成本能否可靠地確定,關(guān)鍵在于建造承包商是否已經(jīng)建立了完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度;能否對(duì)為完成合同尚需發(fā)生的合同成本作出科學(xué)、可靠的估計(jì)。如果建造承包商已經(jīng)建立了完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度,并對(duì)為完成合同尚需發(fā)生的合同成本能夠作出科學(xué)、可靠的估計(jì),則表明建造承包商能夠可靠地確定為完成合同尚需發(fā)生的成本;反之,則表明建造承包商不能可靠地確定為完成合同尚需發(fā)生的成本。
(二) 成本加成合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的條件
成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì),是指同時(shí)滿足下列條件:(1) 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(2) 實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。
對(duì)成本加成合同而言,合同成本的組成內(nèi)容一般已在合同中進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)定,合同成本是確定其合同造價(jià)的基礎(chǔ),也是確定其完工進(jìn)度的重要依據(jù),因此要求其實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。
(三) 完工進(jìn)度的確定
企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法:
1. 累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例,這是確定合同完工進(jìn)度比較常用的方法。
累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本是指形成工程完工進(jìn)度的工程實(shí)體和工作量所耗用的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用,不包括下列內(nèi)容:
(1) 與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本,包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料費(fèi)用。材料從倉庫運(yùn)抵施工現(xiàn)場(chǎng),如果尚未安裝、使用或耗用,則沒有形成工程實(shí)體。因此,為保證確定完工進(jìn)度的可靠性,不應(yīng)將這部分成本計(jì)入累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本中來確定完工進(jìn)度。
(2) 在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。對(duì)總承包商來說,分包工程是其承建的總體工程的一部分,分包工程的工作量也是其總體工程的工作量??偝邪淘诖_定總體工程的完工進(jìn)度時(shí),應(yīng)考慮分包工程的完工進(jìn)度。在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)雖然是總承包商的一項(xiàng)資金支出,但是該項(xiàng)支出并沒有形成相應(yīng)的工作量,因此不應(yīng)將這部分支出計(jì)入累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本中來確定完工進(jìn)度。但是,根據(jù)分包工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款,應(yīng)構(gòu)成累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本。
2. 已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。該法適用于合同工作量容易確定的建造合同,如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。
3. 實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。該法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度時(shí)所采用的一種特殊的技術(shù)測(cè)量方法,適用于一些特殊的建造合同,如水下施工工程等。需要指出的是,這種技術(shù)測(cè)量并不是由建造承包商自行隨意測(cè)定,而應(yīng)由專業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)測(cè)定。
(四) 完工百分比法的運(yùn)用
采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用時(shí),對(duì)于當(dāng)期完成的建造合同,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額,確認(rèn)為當(dāng)期合同收入;同時(shí),按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額,確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。
五、合同結(jié)果不能夠可靠估計(jì)時(shí)的處理
如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì),則不能采用完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量合同收入及費(fèi)用,而應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:
1. 合同成本能夠收回的,合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn),合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。
2. 合同成本不可能收回的,應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用,不確認(rèn)合同收入。
如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在,就不應(yīng)再按照上述規(guī)定確認(rèn)合同收入和費(fèi)用,而應(yīng)轉(zhuǎn)為按照完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。
六、合同預(yù)計(jì)損失的處理
建造承包商正在建造的資產(chǎn),類似于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品,性質(zhì)上屬于建造承包商的存貨,期末應(yīng)當(dāng)對(duì)其堿性減值測(cè)試。如果建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入,則形成合同預(yù)計(jì)損失,應(yīng)提取損失準(zhǔn)備,并計(jì)入當(dāng)期損益。合同完工時(shí),將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。
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