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第十二章 債 務 重 組

第一節(jié) 債務重組方式

債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。本章主要講述持續(xù)經(jīng)營條件下債權(quán)人作出讓步的債務重組的會計處理。

債務人發(fā)生財務困難、債權(quán)人作出讓步是會計準則中債務重組的基本特征。債務人發(fā)生財務困難，是指因債務人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務。債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括債權(quán)人減免債務人部分債務本金或者利息、降低債務人應付債務的利率等。

債務重組的方式主要有以下幾種：

1. 以資產(chǎn)清償債務

以資產(chǎn)清償債務，是指債務人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務的債務重組方式。債務人用于清償債務的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)金、存貨、金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。此處的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

2. 將債務轉(zhuǎn)為資本

將債務轉(zhuǎn)為資本，是指債務人將債務轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人將債券轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務重組方式。其結(jié)果是，債務人因此而增加股本(或?qū)嵤召Y本)，債權(quán)人因此而增加長期股權(quán)投資等。債務人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，屬于正常情況下的債務轉(zhuǎn)為資本，不能作為本章所指的債務重組。

3. 修改其他債務條件

修改其他債務條件，是指修改不包括上述兩種方式在內(nèi)的其他債務條件進行債務重組的方式，如減少債務本金、降低利率、減少或免去債務利息、延長償還期限等。

4. 以上三種方式的組合

以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務的債務重組方式。例如，以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)清償某項債務的一部分，另一部分債務通過修改其他債務條件進行債務重組。

此外，需要注意的是，在債務重組中涉及的金融負債和金融資產(chǎn)只有在滿足《企業(yè)會計準則第22號——金融工具的確認和計量》規(guī)定的金融負債和金融資產(chǎn)終止確認條件時，才能終止確認。

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（責任編輯：xll）

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