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3.將計(jì)算較為復(fù)雜的知識單元加大信息量使其由一般類計(jì)算題升格為綜合題，比如2007年試卷中的第一個(gè)綜合題就是一個(gè)較為單純的資產(chǎn)減值計(jì)提題目，只不過在資產(chǎn)組的界定上以及可收回價(jià)值的確認(rèn)上設(shè)置了一定的障礙，使得題目難度有所加大。

【經(jīng)典例題1】甲股份有限公司(下稱甲公司)為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%(凡資料中涉及的其它企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率)，所得稅稅率為25%。2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)2月5日甲公司以閑置的一塊土地置換急需用的一批原材料。已知土地使用權(quán)的賬面余額為2000萬元，累計(jì)攤銷200萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為2500萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)按5%交納營業(yè)稅。換入的原材料公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為1880.34萬元，并已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅額為319.66萬元。因材料價(jià)值較低，交換中對方企業(yè)按協(xié)議補(bǔ)付了銀行存款300萬元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

(2)6月30日即中期末，按規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。上述原材料經(jīng)領(lǐng)用后，截止6月30日止，賬面成本為800萬元，市場價(jià)值為750萬元。由于原材料價(jià)格下降，造成市場上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價(jià)也相對下降。假設(shè)利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價(jià)總額由1050萬元下降到950萬元，但生產(chǎn)成本仍為970萬元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入170萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬元。

(3)8月15日，因甲公司欠某企業(yè)的原材料款1000萬元不能如期歸還，遂與對方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：

①用銀行存款歸還欠款50萬元;

②用上述原材料的一半歸還欠款，相應(yīng)的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為350萬元;

③用所持股票80萬股歸還欠款，股票的賬面價(jià)值(成本)為240萬元，作為交易性金融資產(chǎn)反映在賬中，債務(wù)重組日的收盤價(jià)為500萬元。假設(shè)在債務(wù)重組中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

(4)12月31日，按規(guī)定計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果用上述原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價(jià)為700萬元，相關(guān)的銷售費(fèi)用和稅金為20萬元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本600萬元;原材料的賬面成本為400萬元，市場購買價(jià)格為380萬元。

【要求】

(1)對甲公司2月5日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理

(2)對甲公司6月30日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理

(3)對甲公司8月15日債務(wù)重組作出賬務(wù)處理

(4)對甲公司12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理。(單位：萬元)

【答案及解析】

(1)對甲公司2月5日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理

①判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換

收到補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值=300/ 2500=12%< 25%;因補(bǔ)價(jià)占交易金額的12%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

②賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 300

原材料 1880.34

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 319.66

累計(jì)攤銷 200

貸：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán) 2000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅(2500萬×5%) 125

營業(yè)外收入(2500-(2000-200)-125)575

(2)對甲公司6月30日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理

根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，材料價(jià)格下降使得產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本時(shí)，該材料應(yīng)該按照材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

①產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)—估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=950-15=935(萬元)

產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本970萬元，即材料價(jià)格下降表明其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此原材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

②計(jì)算原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定期末價(jià)值

原材料的可變現(xiàn)凈值==產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)—將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成 本—估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金==950-170-15==765(萬元)

原材料的可變現(xiàn)凈值為765萬元，成本為800萬元，需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備35萬元。

借：資產(chǎn)減值損失 35

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 35

(3)8月15日甲企業(yè)債務(wù)重組賬務(wù)處理如下

借：應(yīng)付賬款 1000

貸：銀行存款 50

其他業(yè)務(wù)收入 350

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (350萬×17%) 59.5

交易性金融資產(chǎn) 240

投資收益(500-240) 260

營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益(1000-50-350×1.17-500)40.5

借：其他業(yè)務(wù)支出 400

貸：原材料(800萬×50%) 400

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn) (35萬×50%) 17.5

貸：資產(chǎn)減值損失 17.5

(注：用原材料的一半抵債，應(yīng)按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)

(4)12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)—估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=700—20=680(萬元)

產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本600萬元;根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于其生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。年末時(shí)，原材料的成本為400萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備17.5萬元，故應(yīng)沖回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備17.5萬元：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 17.5

貸：資產(chǎn)減值損失 17.5

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