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【例題】甲公司為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。在財產清查中：發(fā)現(xiàn)毀損材料實際成本100萬元，原增值稅進項稅額17萬元。經查該材料屬于企業(yè)管理不善所致，由保管員個人賠償2萬元，殘料估價8萬元已辦理入庫手續(xù)，凈損失計入損益。則批準后正確的會計處理是(　)。

A.借記“原材料”科目8萬元

B.借記“其他應收款”科目2萬元

C.借記“管理費用”科目107萬元

D.借記“營業(yè)外支出”科目107萬元

『正確答案』ABC

『答案解析』

借：待處理財產損溢 117

貸：原材料 　100

應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出) 17

借：原材料 　8

其他應收款 　2

管理費用 　107

貸：待處理財產損溢 　117

【例題】甲公司為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，2010年因人為火災造成一批原材料毀損，實際成本1000萬元，原增值稅進項稅額170萬元。根據(jù)保險責任范圍及保險合同規(guī)定，應由保險公司賠償800萬元。有關的正確的會計處理是(　)。

A.批準前將原進項稅額170萬元轉入待處理財產損溢

B.由保險公司賠償800萬元計入其他應收款

C.計入營業(yè)外支出的凈損失為370萬元

D.批準后沖減待處理財產損溢1170萬元

『正確答案』ABCD

『答案解析』

批準處理前：

借：待處理財產損溢 1170

貸：原材料 1000

應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)　170

批準處理后：

借：其他應收款 800

營業(yè)外支出——非常損失 370

貸：待處理財產損溢 　1170

考點八：存貨減值

(一)存貨期末計量

資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中，成本是期末的實際成本。

【例題】下列各項中，關于企業(yè)存貨的表述正確的有(　)。

A.存貨應按照成本進行初始計量

B.存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本

C.存貨期末計價應按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

D.存貨采用計劃成本核算的，期末應將計劃成本調整為實際成本

『正確答案』ABCD

(二)可變現(xiàn)凈值如何確定

1.產成品、商品等直接用于出售的存貨

可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計銷售費用和相關稅費

2.需要經過加工的材料存貨

可變現(xiàn)凈值=該材料所生產的產成品的估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-估計銷售費用和相關稅費

(三)存貨跌價準備的會計處理

1.當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價。

2.當存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時

借：資產減值損失

貸：存貨跌價準備

3.以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。

借：存貨跌價準備

貸：資產減值損失

4.企業(yè)結轉存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備

借：存貨跌價準備

貸：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本

【例題】甲公司按單項存貨計提存貨跌價準備。2010年12月31日，甲公司原材料A成本為70萬元，專門用于生產產品B，預計加工完成該產品B尚需發(fā)生加工費用20萬元，預計產品B市場不含增值稅的銷售價格為100萬元，產品B銷售費用為12萬元。假定該原材料A期初已經計提存貨跌價準備為0萬元，不考慮其他因素。2010年12月31日，甲公司該原材料A應計提的存貨跌價準備為(　)萬元。

A.1 　B.2

C.18 D.-1

『正確答案』B

『答案解析』(1)原材料的可變現(xiàn)凈值=100-20-12=68(萬元);

(2)原材料的成本為70萬元，所以原材料應計提存貨跌價準備=70-68=2(萬元)。

【例題】A公司2010年12月31日甲產品庫存20件，為每件成本4萬元，該公司對甲產品進行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件3.5萬元，預計銷售每件甲產品還將發(fā)生銷售費用及相關稅金0.6萬元。假定以前沒有計提存貨跌價準備，不考慮其他因素的影響，該公司2010年年末對甲產品計提的存貨跌價準備為(　)萬元。

A.20 B.12

C.11.2 　D.22

『正確答案』D

『答案解析』(1)存貨可變現(xiàn)凈值=20×3.5-20×0.6=58(萬元);

(2)存貨期末余額=20×4=80(萬元);

(3)期末計提的存貨跌價準備=80-58=22(萬元) 。

【例題】甲上市公司為增值稅一般納稅人，庫存商品采用實際成本核算，商品售價不含增值稅，商品銷售成本隨銷售同時結轉。2010年3月1日，A商品賬面余額為400萬元,已計提存貨跌價準備10萬元;B商品賬面余額為230萬元，其對應的存貨跌價準備余額是0。2010年3月發(fā)生的有關采購與銷售業(yè)務如下：

(1)3月1日，銷售期初全部庫存A產品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明貨款500萬元，增值稅款85萬元。商品已經發(fā)出，款項已收回。

『正確答案』

借：銀行存款 　585

貸：主營業(yè)務收入 500

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 85

借：主營業(yè)務成本 　400

貸：庫存商品 400中華考試網

借：存貨跌價準備 10

貸：主營業(yè)務成本 10

(2)3月3日，從某公司采購B商品一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為80萬元，增值稅為13.6萬元。B商品已驗收入庫，款項尚未支付。

『正確答案』

借：庫存商品 80

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)13.6

貸：應付賬款 93.6

(3)3月8日，向乙公司銷售B商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為150萬元，增值稅為25.5萬元，該批B商品實際成本為120萬元，款項尚未收到。

『正確答案』

借：應收賬款 175.5

貸：主營業(yè)務收入 150

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　25.5

借：主營業(yè)務成本 120

貸：庫存商品 120

(4)銷售給乙公司的部分B商品由于存在質量問題，3月20日乙公司要求退回3月8日所購B商品的50%，經過協(xié)商，甲公司同意了乙公司的退貨要求，并按規(guī)定向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票(紅字)，發(fā)生的銷售退回允許扣減當期的增值稅銷項稅額，該批退回的B商品已驗收入庫。

『正確答案』

借：主營業(yè)務收入 (150/2)75

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)12.75

貸：應收賬款 87.75

借：庫存商品 (120/2)60

貸：主營業(yè)務成本 60

(5)3月31日，經過減值測試，B商品的可變現(xiàn)凈值為230萬元。

『正確答案』B商品的實際成本=230+80-120+60=250(萬元)，可變現(xiàn)凈值為230萬元，應計提跌價準備20萬元：

借：資產減值損失 20

貸：存貨跌價準備 20

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