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第六章 稅收征收管理法律制度

第一節(jié) 稅收征收管理法律制度

一、稅收法律關(guān)系及征納雙方的權(quán)利和義務(wù)

二、我國稅收征收管理體制

注意掌握國家稅務(wù)總局和地方稅務(wù)局系統(tǒng)征收和管理的稅種。

第二節(jié) 稅務(wù)管理

一、稅務(wù)登記管理

1.稅務(wù)登記范圍

企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)經(jīng)營的事業(yè)單位，均應(yīng)辦理稅務(wù)登記。

2.稅務(wù)登記證件及使用

注意：納稅人應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定使用稅務(wù)登記證件。稅務(wù)登記證件不得轉(zhuǎn)借、涂改、毀損、買賣或者偽造。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅務(wù)登記證件實(shí)行定期驗(yàn)證和換證制度。納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)持有關(guān)證件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理驗(yàn)證或者換證手續(xù)。

二、稅務(wù)登記的內(nèi)容

我國現(xiàn)行稅務(wù)登記制度包括設(shè)立(開業(yè))稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記、注銷稅務(wù)登記、外出經(jīng)營報驗(yàn)登記以及停業(yè)、復(fù)業(yè)登記等。

納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記前，持有關(guān)證件和資料向預(yù)原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

納稅人因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動前，持有管證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。

三、賬簿、憑證管理

賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年。

發(fā)票可以劃分為不同的種類，通常按照行業(yè)特點(diǎn)和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營項目劃分為普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票和專業(yè)發(fā)票三種。

專業(yè)發(fā)票是指由國有金融、郵電、鐵路、民用航空、公路和說上運(yùn)輸單位等開具的專業(yè)性很強(qiáng)的發(fā)票。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對外省、自治區(qū)、直轄市來本轄區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人申請領(lǐng)購發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)購發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。

四、納稅申報

第三節(jié) 稅款征收

一、稅款征收的概念

二、稅款征收方式

(1)查賬征收：適合于財務(wù)會計制度健全，能夠如實(shí)核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營情況，正確計算應(yīng)納稅款和如實(shí)履行納稅義務(wù)的納稅人。

(2)查定征收：適用生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會計賬冊不健全，但能控制原材料或進(jìn)銷存的小型廠礦和作坊。

(3)查驗(yàn)征收：適用于納稅人財務(wù)制度不健全，生產(chǎn)經(jīng)營不固定，零星分散、流動性大的稅源。

(4)定期定額征收：適用于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)(含縣級)批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達(dá)不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)，難以查賬征收，不能準(zhǔn)確計算計稅依據(jù)的個體工商戶(包括個人獨(dú)資企業(yè))。

三、稅款征收措施

(一)核定應(yīng)納稅額

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定應(yīng)納稅額的情形

(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;

(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;

(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

(4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂，或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的;

(5)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的;

(6)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的;

(7)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時經(jīng)營的納稅人。

(二)責(zé)令繳納、加收滯納金

1.納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令限期繳納，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

2.加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人實(shí)際繳納之日止。

第四節(jié) 稅務(wù)檢查

一、稅務(wù)檢查的概念與類型

二、稅務(wù)檢查的形式與方法

三、稅務(wù)檢查的職責(zé)

根據(jù)稅收征收管理法律性制度的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查時享有下列權(quán)力：

(1)查賬權(quán)

(2)場地檢查權(quán)

(3)責(zé)成提供資料權(quán)

(4)詢問權(quán)

(5)交通郵政檢查權(quán)

(6)存款賬戶檢查權(quán)

第五節(jié) 稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟

一、稅務(wù)行政復(fù)議

1、稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍

(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為，包括確認(rèn)納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為。

(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施。

(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時解除保全措施，使納稅人及其他當(dāng)事人合法權(quán)益遭受損失的行為。

(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的強(qiáng)制執(zhí)行措施。

(5)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰行為，包括罰款、沒收財物和違法所得、停止出口退稅權(quán)。

(6)稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理或者答復(fù)的行為，包括：不予審批減免稅或者出口退稅、不予抵扣稅款、不予退還稅款、不予頒發(fā)稅務(wù)登記證、不予發(fā)售發(fā)票、不予開具完稅憑證和出具票據(jù)、不予認(rèn)定為增值稅一般納稅人、不予核準(zhǔn)延期申報、不予批準(zhǔn)延期繳納稅款。

(7)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。

(8)收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票。

(9)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)?；蛘卟灰婪ù_認(rèn)納稅擔(dān)保有效的行為。

(10)稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法給予舉報獎勵的行為。

(11)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。

(12)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的其他具體行政行為。

二、稅務(wù)行政訴訟

1.訴訟期間，不停止具體行政行為的執(zhí)行。但有下列情形之一的，停止具體行政行為的執(zhí)行：

(1)被告認(rèn)為需要停止執(zhí)行;

(2)原告申請停止執(zhí)行，人民法院認(rèn)為該具體行政行為的執(zhí)行會造成難以彌補(bǔ)的損失，并且停止執(zhí)行不損害社會公共利益，裁定停止執(zhí)行;

(3)法律、法規(guī)規(guī)定停止執(zhí)行。

第六節(jié) 稅收法律責(zé)任

征納雙方違反稅收法律制度的法律責(zé)任

1.違反稅務(wù)管理基本規(guī)定的法律責(zé)任包括：

(1)納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以上的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上1萬元以下的罰款：

①未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的。

②未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的。

③未按照規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的。

④未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。

⑤未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的。

⑥納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)的。

(2)納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處2000元以上1萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。

2.偷稅行為的法律責(zé)任

偷稅是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。

對于納稅人的偷稅行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處以不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。

扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

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