方案2：企業(yè)先將房地產(chǎn)投入然后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)。

企業(yè)以房地產(chǎn)作為出資并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和分享利潤(rùn)，按照營(yíng)業(yè)稅規(guī)定無需交納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，但需交納印花稅，投資后轉(zhuǎn)讓其持有的股權(quán)時(shí)仍不需交納流轉(zhuǎn)稅，但需交納印花稅。

企業(yè)應(yīng)交納的稅費(fèi)：

房產(chǎn)投資時(shí)應(yīng)交印花稅 = 5 000×0.05% = 2.5(萬元)

股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交印花稅 = 5 000×0.05% = 2.5(萬元)

合計(jì)應(yīng)交稅金 = 2.5+2.5 = 5(萬元)

所以從節(jié)稅減負(fù)角度看，企業(yè)采用第二種投資方式更適合。

【例7-6】 某企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售，謀求市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，打算在A地和B地設(shè)銷售代表處。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)：2008年A地代表處將盈利100萬元，而B地代表處由于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手眾多，2008年將暫時(shí)虧損50萬元，同年總部將盈利150萬元。公司高層正在考慮設(shè)立分公司形式還是子公司形式對(duì)企業(yè)發(fā)展更有利?假設(shè)不考慮應(yīng)納稅所得額的調(diào)整因素，企業(yè)所得稅稅率為25%。

根據(jù)上述資料，分析如下：

(1) 假設(shè)兩分支機(jī)構(gòu)都采取分公司形式設(shè)立銷售代表處，則均不具備獨(dú)立納稅人條件，年企業(yè)所得額需要匯總到企業(yè)總部集中納稅。

則2008年公司總部應(yīng)繳所得稅為 (100-50+150)×25% = 50(萬元)

(2) 假設(shè)A分支機(jī)構(gòu)采取分公司形式設(shè)立，B分支機(jī)構(gòu)采取子公司形式設(shè)立。

則企業(yè)總部應(yīng)繳所得稅為 (100+150)×25% = 62.5(萬元)

B分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年虧損所以不需要繳納所得稅，其虧損額需留至下一年度稅前彌補(bǔ)。

(3) 假設(shè)A分支機(jī)構(gòu)采取子公司形式設(shè)立，B分支機(jī)構(gòu)采取分公司形式設(shè)立。

則企業(yè)總部應(yīng)繳所得稅為 (-50+150)×25% = 25(萬元)

A分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)繳所得稅為 100×25% = 25(萬元)

(4) 假設(shè)兩分支機(jī)構(gòu)都采取子公司形式設(shè)立銷售代表處，則均為獨(dú)立法人，具備獨(dú)立納稅條件從而實(shí)行單獨(dú)納稅。

則企業(yè)總部應(yīng)繳所得稅為 150×25% = 37.5(萬元)

A分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)繳所得稅為 100×25% = 25(萬元)

B分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年虧損所以不需要繳納所得稅，其虧損額需留至下一年度稅前彌補(bǔ)。

通過上述分析比較，B分支機(jī)構(gòu)設(shè)立為分公司形式對(duì)企業(yè)更有利。

三、間接投資的稅務(wù)管理

間接投資又稱證券投資，是企業(yè)用資金購(gòu)買股票、債券等金融資產(chǎn)而不直接參與其他企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的一種投資活動(dòng)。與直接投資相比，間接投資考慮的稅收因素較少，但也有稅收籌劃的空間。如企業(yè)所得稅法規(guī)定，國(guó)債利息收益免交企業(yè)所得稅，而購(gòu)買企業(yè)債券取得的收益需要繳納企業(yè)所得稅，連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益也應(yīng)繳納企業(yè)所得稅等。

【例7-7】 某企業(yè)目前有1 000萬元的閑置資金，打算近期進(jìn)行投資。其面臨兩種選擇：一種選擇是國(guó)債投資，已知國(guó)債年利率4%，另一種選擇是投資金融債券，已知金融債券年利率為5%，企業(yè)所得稅稅率25%。請(qǐng)問從稅務(wù)角度看哪種方式更合適?

根據(jù)上述資料，分析如下：

方案1：若企業(yè)投資國(guó)債：

投資收益 = 1 000×4% = 40(萬元)

根據(jù)稅法規(guī)定國(guó)債的利息收入免交所得稅，所以稅后收益40萬元。

方案2：若企業(yè)投資金融債券：

投資收益 = 1 000×5% = 50(萬元)

稅后收益 = 50×(1-25%) = 37.5(萬元)

所以站在稅務(wù)角度，選擇國(guó)債投資對(duì)于企業(yè)更有利。

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