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本文主要介紹2012年會(huì)計(jì)職稱中級會(huì)計(jì)職稱考試中級財(cái)務(wù)管理精選講義第七章稅務(wù)管理第三節(jié)企業(yè)投資稅務(wù)管理講義精講,希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會(huì)計(jì)職稱考試的相關(guān)重點(diǎn)!!
第三節(jié) 企業(yè)投資稅務(wù)管理
一、研發(fā)的稅務(wù)管理
(一) 研發(fā)稅務(wù)管理的主要內(nèi)容
我國企業(yè)所得稅法規(guī)定,開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。具體辦法為:企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。同時(shí)根據(jù)國稅函[2009]98號文件,對于企業(yè)由于技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分形成企業(yè)年度虧損部分作為納稅調(diào)減項(xiàng)目處理。
(二) 研發(fā)稅收籌劃
【例7-4】 某企業(yè)按規(guī)定可享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。2008年,企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的市場需求,擬開發(fā)出一系列新產(chǎn)品,產(chǎn)品開發(fā)計(jì)劃兩年,科研部門提出技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算需600萬元,據(jù)預(yù)測,在不考慮技術(shù)開發(fā)費(fèi)的前提下,企業(yè)第一年可實(shí)現(xiàn)利潤300萬元,企業(yè)第二年可實(shí)現(xiàn)利潤900萬元。假定企業(yè)所得稅稅率為25%且無其他納稅調(diào)整事項(xiàng),預(yù)算安排不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)進(jìn)度。
方案1:第一年預(yù)算300萬元,第二年預(yù)算為360萬元。
方案2:第一年預(yù)算為180萬元,第二年預(yù)算為480萬元。
根據(jù)上述資料,分析如下:
方案1:第一年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)300萬元,加上可加計(jì)扣除50%即150萬元,則可稅前扣除額450萬元。
應(yīng)納稅所得額 = 300-(300+150) = -150 < 0
所以該年度不交企業(yè)所得稅,虧損留至下一年度彌補(bǔ)。
第二年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)360萬元,加上可加計(jì)扣除的50%即180萬元,則可稅前扣除額為540萬元。
應(yīng)納稅所得額 = 900-(360+180)-150 = 210(萬元)
應(yīng)交所得稅 = 210×25% = 52.5(萬元)
方案2:第一年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)180萬元,加上可加計(jì)扣除的50%即90萬元,則可稅前扣除額270萬元。
應(yīng)納稅所得額 = 300-(180+90) = 30(萬元)
應(yīng)交所得稅 = 30×25% = 7.5(萬元)
第二年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)480萬元,加上可加計(jì)扣除的50%即240萬元,則可稅前扣除額720萬元。
應(yīng)納稅所得額 = 900-(480+240) = 180(萬元)
應(yīng)交所得稅 = 180×25% = 45(萬元)
由上例可以看出,盡管企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠總額相同,但由于發(fā)生時(shí)間不同,造成企業(yè)每一年度應(yīng)交所得稅額不同。
二、直接投資的稅務(wù)管理
(一) 直接投資稅務(wù)管理的主要內(nèi)容
直接投資可以分為對內(nèi)直接投資和對外直接投資。對內(nèi)直接投資是企業(yè)將資金投向生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)以期獲得收益的行為,如投資固定資產(chǎn)、墊付營運(yùn)資金等。對外直接投資如企業(yè)間的合作、聯(lián)營。
1. 投資方向的稅務(wù)管理
稅收作為重要的經(jīng)濟(jì)杠桿,體現(xiàn)著國家的經(jīng)濟(jì)政策和稅收政策。為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),國家往往通過稅收政策影響企業(yè)投資方向的選擇。如稅法規(guī)定,對于國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;對于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。
2. 投資地點(diǎn)的稅務(wù)管理
企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí),需要對投資地點(diǎn)的稅收待遇進(jìn)行考慮,充分利用優(yōu)惠政策。國家為了支持某些地區(qū)的發(fā)展,在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)行稅收政策傾斜。如稅法規(guī)定,對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè),在2001年至2010年期間,按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
3. 投資方式的稅務(wù)管理
企業(yè)可以采取貨幣、實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等投資方式。根據(jù)稅法對不同投資方式的規(guī)定,合理選擇投資方式,可以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。
4. 企業(yè)組織形式的稅務(wù)管理
企業(yè)在發(fā)展到一定規(guī)模后需要設(shè)立分支機(jī)構(gòu),分支機(jī)構(gòu)是否具有法人資格決定了企業(yè)所得稅的繳納方式。如果具有法人資格,則獨(dú)立申報(bào)企業(yè)所得稅,如果不具有法人資格,則需由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)可能存在的盈虧不均、稅率差別等因素來決定分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立形式,將會(huì)合理、合法地降低稅收成本。
(二) 直接投資稅收籌劃
【例7-5】 某企業(yè)(非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))準(zhǔn)備將一處房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)乙,房地產(chǎn)公允市價(jià)為5 000萬元,城建稅及教育費(fèi)附加分別為7%和3%。企業(yè)面臨兩種選擇:一種是直接將房地產(chǎn)按照5 000萬元的價(jià)格銷售給乙企業(yè);另一種是將房地產(chǎn)作價(jià)5 000萬元投入乙企業(yè),然后將持有的股權(quán)以5 000萬元轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)的母公司,站在節(jié)稅減負(fù)角度,哪種方式更適合(不考慮土地增值稅,假定印花稅稅率為0.5‰)?
根據(jù)上述資料,分析如下:
方案1:企業(yè)直接銷售房地產(chǎn)。
應(yīng)交營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加 = 5 000×5%×(1+7%+3%) = 275(萬元)
應(yīng)交印花稅 = 5 000×0.05% = 2.5(萬元)
合計(jì)應(yīng)交稅金 = 275+2.5 = 277.5(萬元)
2012年會(huì)計(jì)職稱考試中級財(cái)務(wù)管理精選講義第五章匯總
2012年會(huì)計(jì)職稱考試中級財(cái)務(wù)管理精選講義第四章匯總
(責(zé)任編輯:xll)
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