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第二節(jié) 或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量
一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)
與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足以下條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債:
(一)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)
(二)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)
企業(yè)履行與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過(guò)50%。
履行或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性,通常按照下列情況加以判斷:
(三)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量
【提示】如果上述三個(gè)條件中有一個(gè)條件沒(méi)有滿足,則是或有負(fù)債。
二、或有事項(xiàng)的計(jì)量
或有事項(xiàng)的計(jì)量主要涉及兩方面:一是最佳估計(jì)數(shù)的確定;二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚怼?/p>
(一)最佳估計(jì)數(shù)的確定
【教材例13-2】20×9年12月1日,甲公司因合同違約而被乙公司起訴。20×9年12月31日,甲公司尚未接到人民法院的判決。甲公司預(yù)計(jì),最終的法律判決很可能對(duì)公司不利。假定預(yù)計(jì)將要支付的賠償金額為1 000 000~1 600 000元之間的某一金額,而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性都大致相同。
在這種情況下,甲公司應(yīng)在20×9年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債,金額為:(1 000 000+1 600 000)÷2=1 300 000(元)。
有關(guān)賬務(wù)處理:
借:營(yíng)業(yè)外支出——賠償支出——乙公司 1 300 000
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟——乙公司 1 300 000
【教材例13-3】20×9年10月2日,乙公司涉及一起訴訟案。20×9年12月31日,乙公司尚未接到人民法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問(wèn)后,乙公司認(rèn)為:勝訴的可能性為40%,敗訴的可能性為60%;如果敗訴,需要賠償1 000 000元。
在這種情況下,乙公司在20×9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額,即1 000 000元。
有關(guān)賬務(wù)處理:
借:營(yíng)業(yè)外支出——賠償支出 1 000 000
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 1 000 000
【例題5•單選題】甲公司因違約被起訴,至2011年12月31日,人民法院尚未作出判決,經(jīng)向公司法律顧問(wèn)咨詢,人民法院的最終判決很可能對(duì)本公司不利,預(yù)計(jì)賠償額為20萬(wàn)元至50萬(wàn)元,而該區(qū)間內(nèi)每個(gè)發(fā)生的金額大致相同。甲公司2011年12月31日由此應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為( )元。(2012年)
A.20
B.30
C.35
D.50
【答案】C
【解析】預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量,當(dāng)所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍,且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同,則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值,即上下限金額的平均數(shù)確定。本題中預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)確認(rèn)的金額=(20+50)/2=35(萬(wàn)元),選項(xiàng)C正確。
(二)預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?/strong>
企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?,補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。
【提示1】或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)的前提條件是或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債;
【提示2】或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算,不能沖減“預(yù)計(jì)負(fù)債”的賬面價(jià)值。
(三)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量需要考慮的其他因素
1.風(fēng)險(xiǎn)和不確定性
2.貨幣時(shí)間價(jià)值
3.未來(lái)事項(xiàng)
三、資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核,有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的,應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。
【提示】企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。
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