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考點(diǎn)七：應(yīng)付債券

(一)應(yīng)付債券概述

應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集(長(zhǎng)期)資金而發(fā)行的債券。債券是企業(yè)為籌集長(zhǎng)期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券取得資金是以將來(lái)履行歸還購(gòu)買債券者的本金和利息的義務(wù)作為保證的。

(二)應(yīng)付債券核算

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，并在該科目下設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目。

1.發(fā)行債券

借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券——面值

2.債券的利息

發(fā)行長(zhǎng)期債券的企業(yè)，應(yīng)按期計(jì)提利息。對(duì)于按面值發(fā)行的債券，在每期采用票面利率計(jì)提利息時(shí)：

借：管理費(fèi)用【不符合資本化條件的，且屬于籌建期間】

在建工程【購(gòu)建固定資產(chǎn)符合資本化條件的】

制造費(fèi)用【生產(chǎn)產(chǎn)品符合資本化條件的】

研發(fā)支出【開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)符合資本化條件的】

財(cái)務(wù)費(fèi)用 【不符合資本化條件的】

貸：應(yīng)付利息 【分期付息】

應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 【到期一次還本付息】

【例題】企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間按面值發(fā)行債券，按期計(jì)提利息時(shí)，可能涉及的會(huì)計(jì)科目有(　)。

A.財(cái)務(wù)費(fèi)用 B.在建工程

C.應(yīng)付債券 D.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

『正確答案』ABC

『答案解析』企業(yè)按面值發(fā)行債券，則每期計(jì)提利息時(shí)借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付債券”科目。則本題答案應(yīng)該選ABC。

3.債券還本付息

借：應(yīng)付債券——面值

應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息【到期一次還本付息】

應(yīng)付利息 【分期付息】

貸：銀行存款

【例題】甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，該企業(yè)為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。有關(guān)資料如下：

(1)2008年12月31日，委托證券公司以8 000萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8 000萬(wàn)元，票面年利率為4.5%，等于實(shí)際年利率，每年付息一次，到期后按面值償還，支付的發(fā)行費(fèi)用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入相等。

(2)生產(chǎn)線建造工程采用自營(yíng)方式，于2009年1月1日開(kāi)始動(dòng)工，當(dāng)日購(gòu)入需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款7 000萬(wàn)元，增值稅額為1 190萬(wàn)元，2009年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并支付安裝費(fèi)用100萬(wàn)元。

(3)假定各年度利息的實(shí)際支付日期均為下年度的1月10日，2012年1月10日支付2011年度利息，一并償付面值。

『正確答案』

(1)2008年12月31日發(fā)行債券

借：銀行存款 8 000

貸：應(yīng)付債券——面值 　8 000

(2)2009年1月1日

借：在建工程 7 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　1 190

貸：銀行存款 　8 190

(3)2009年12月31日支付安裝費(fèi)用

借：在建工程 　100

貸：銀行存款 100

(4)編制2009年12月31日確認(rèn)債券利息的會(huì)計(jì)分錄。

借：在建工程 　360

貸：應(yīng)付利息 　360(8 000×4.5%)

(5)計(jì)算2009年12月31日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值

固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=7 000+100+360=7 460(萬(wàn)元)

(6)2010年1月10日支付利息

借：應(yīng)付利息 　360

貸：銀行存款 360

(7)編制2010年12月31日確認(rèn)債券利息的會(huì)計(jì)分錄

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　360

貸：應(yīng)付利息 　360(8 000×4.5%)

(8)編制2012年1月10日付息還本

借：應(yīng)付債券——面值 8 000

應(yīng)付利息 　360

貸：銀行存款 　8 360

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