本文主要介紹2012年會計(jì)職稱初級會計(jì)職稱考試經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)知識第五章其他相關(guān)稅收法律制度第五節(jié)印花稅法律制度義精講 ，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計(jì)職稱考試的相關(guān)重點(diǎn)!!

第五節(jié)　印花稅法律制度

知識點(diǎn)8：印花稅的納稅人和征稅范圍

一、納稅人和征稅范圍

(一)納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受稅法所列舉憑證應(yīng)履行納稅義務(wù)的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。

印花稅的納稅人按征稅對象又分為六類：

1、立合同人：是指合同的當(dāng)事人，不包括保人、證人、鑒定人。

2、立據(jù)人。

3、立賬簿人。

4、領(lǐng)受人。

5、使用人：在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。

6、各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。

注意：應(yīng)稅憑證，凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立的，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)。

(二)征稅范圍

1.經(jīng)濟(jì)合同：

(1)購銷合同:

①包括出版單位與發(fā)行單位(不包括訂閱單位和個人)之間訂立的圖書、報刊、音像征訂憑證。

②電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證。

③發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間的購售電合同屬于購銷合同，電網(wǎng)與用戶之間的供電合同不征印花稅。

(2)加工承攬合同：包括修理、修繕、印刷、廣告、測試、測繪合同。

(3)建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同;

(4)建筑安裝工程承包合同;

(5)財(cái)產(chǎn)租賃合同：不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同;

(6)貨物運(yùn)輸合同;

(7)倉儲保管合同;

(8)借款合同：不包括銀行同業(yè)拆借合同。

(9)財(cái)產(chǎn)保險合同：包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用保險合同。農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險合同免印花稅。

(10)技術(shù)合同：包括技術(shù)咨詢、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)合同。

包括專利申請轉(zhuǎn)讓和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。不包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書立的合同(產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù))(也交印花稅)。不包括法律、會計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢所立合同(不貼花)。

2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：包擴(kuò)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同。

3.營業(yè)賬簿：包括資金賬簿(“實(shí)收資本”與“資本公積”)和其他營業(yè)賬簿。

①營業(yè)賬簿不按立賬簿人是否屬于經(jīng)濟(jì)組織劃定范圍，而按賬簿的經(jīng)濟(jì)用途來確定征免界限。如：事業(yè)單位企業(yè)化管理，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的賬簿就視同企業(yè)賬簿;而一些企業(yè)單位內(nèi)的職工的職工食堂、工會等不反映生產(chǎn)經(jīng)營活動，不屬于“營業(yè)賬簿”稅目。

②對采用一級核算形式的，只就財(cái)會部門設(shè)置的賬簿貼花;采用分級核算形式的，除財(cái)會部門的賬簿應(yīng)貼花外，財(cái)會部門設(shè)置在其他部門和車間的明細(xì)分類賬，亦應(yīng)按規(guī)定貼花。

③車間、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會計(jì)核算范圍或雖屬會計(jì)核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計(jì)簿、臺賬等，不貼印花。

④對日常用單頁表式記載資金活動情況，以表代賬的，在未形成賬簿(冊)前，暫不貼花，待裝訂成冊時，按冊貼花。

⑤對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，凡屬由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)，實(shí)行差額預(yù)算管理的單位，其記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花;凡屬經(jīng)費(fèi)來源實(shí)行自收自支的單位，其營業(yè)賬簿，應(yīng)對記載資金的賬簿和其他賬簿分別按規(guī)定貼花。

⑥跨地區(qū)經(jīng)營的分支機(jī)構(gòu)使用的營業(yè)賬簿，應(yīng)由各分支機(jī)構(gòu)在其所在地繳納印花稅。對上級單位核撥資金的分支機(jī)構(gòu)，其記載資金的賬簿按核撥的賬面資金數(shù)額計(jì)稅貼花，其他賬簿按定額貼花;對上級單位不核撥資金的分支機(jī)構(gòu)，只就其他賬簿按定額貼花。為避免對同一資金重復(fù)計(jì)稅貼花，上級單位記載資金的賬簿，應(yīng)按扣除撥給下屬機(jī)構(gòu)資金數(shù)額后的其余部分計(jì)稅貼花。

⑦公司制改造、合并、分立方式成立的新企業(yè)以及債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)和改制中評估增加的資金，新啟用的資金賬簿記載資金，原貼花的部分不再貼花，未貼花或新增加的資金按規(guī)定貼花。

4.權(quán)利許可證照;包括：房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證。

5.財(cái)政部確定征稅的其他憑證(無具體稅目)。

注意：

1.應(yīng)稅憑證均是指在中國境內(nèi)具有法律效力，受中國法律保護(hù)的憑證。

2.適用于中國境內(nèi)，并在中國境內(nèi)具備法律效力的應(yīng)稅憑證，無論在中國境內(nèi)或境外書立，均按規(guī)定貼花。

知識點(diǎn)9：印花稅的計(jì)稅依據(jù)及計(jì)算

二、計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)計(jì)稅依據(jù)：

1.合同或具有合同性質(zhì)的憑證，以憑證所載金額作為計(jì)稅依據(jù)。其中注意如下問題：

①全額納稅，不做任何扣除。

②貨物運(yùn)輸合同中的運(yùn)輸費(fèi)(運(yùn)費(fèi)收入)，是不包括所運(yùn)貨物的價值的以及裝卸費(fèi)、保險費(fèi);同樣倉儲保管合同是保管費(fèi)用、保險合同是保險費(fèi)用，均不包括被倉儲被保險的貨物的價值的。

③同一憑證涉及兩個或兩個以上的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)分別按不同事項(xiàng)記載的金額和適用的不同稅率計(jì)稅，并將各項(xiàng)稅額相加，其合計(jì)稅額為該項(xiàng)憑證應(yīng)納印花稅的貼花稅額。若未分別記載金額，則按所載事項(xiàng)適用稅率中最高的一種稅率計(jì)稅貼花。

④施工單位若將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，也必須繳納印花稅，按所載金額另行貼花。

⑤外國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的，外國運(yùn)輸企業(yè)所持有的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免交印花稅。

⑥易貨合同，應(yīng)包括易貨的全額，也就是各自提供貨物額之和。

2.營業(yè)賬簿：稅目中記載資金的賬薄的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。其他賬薄的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。

3.政府部門發(fā)的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、專利證等權(quán)利許可證照，以件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)。

4.納稅人有下列情形的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定納稅人印花稅計(jì)稅依據(jù)：

(1)未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或未如實(shí)登記和完整保存應(yīng)稅憑證的;

(2)拒不提供應(yīng)稅憑證或不如實(shí)提供應(yīng)稅憑證致使計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的;

(3)采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限報送匯總繳納印花稅情況報告，經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期報告，逾期仍不報告的或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。

(二)稅率：比例稅率和定額稅率

(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，計(jì)稅依據(jù)為憑證上所記載的金額，計(jì)稅公式為：

應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×比例稅率

2、適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，計(jì)稅依據(jù)為憑證件數(shù)，計(jì)稅公式為：

應(yīng)納稅額=憑證件數(shù)×定額稅率

知識點(diǎn)10：印花稅減免及納稅期限、地點(diǎn)

三、稅收減免

1.法定憑證免稅。

下列憑證免納印花稅：

(1)已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本免稅。(副本或者抄本視同正本使用的要貼)

(2)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅。

2.應(yīng)納稅額不足一角的，免征印花稅。

3.特定憑證免稅。下列憑證免納印花稅：

(1)國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅。

(2)無息、貼息貸款合同免稅。

(3)外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供的優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅。

4、特定情形免稅。

下列情形免納印花稅：

(1)零星加工業(yè)務(wù)開具的修理單，不貼印花。

(2)房地產(chǎn)管理部門與個人簽定的用于生活居住的租賃合同免稅，生產(chǎn)經(jīng)營用的暫免。

(3)快件行李、包裹開具的托運(yùn)單據(jù)，暫免。

5、納稅人已履行并貼花的合同，發(fā)現(xiàn)實(shí)際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，一般不再補(bǔ)貼印花。

四、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點(diǎn)和納稅期限和繳納方法

(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間

印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時貼花。合同在國外簽訂，不便在國外貼花的，應(yīng)在合同入境時辦理貼花手續(xù)

(二)納稅期限

應(yīng)稅憑證在書立、領(lǐng)受時即行貼花完稅。對需頻繁貼花的應(yīng)稅憑證，在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)前提下，由納稅人在限期內(nèi)(最長不超過1個月)匯總計(jì)算納稅。

(三)納稅地點(diǎn)

一般實(shí)行就地納稅。

例外：全國性訂貨會所簽合同，由納稅人回其所在地辦理貼花;地方主辦，不涉及省際關(guān)系的訂貨會，由省級政府自行確定納稅地點(diǎn)。

(四)繳納方法

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（責(zé)任編輯：xll）

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