本文主要介紹2012年會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)輔導(dǎo)答疑筆記(三)，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會(huì)計(jì)職稱考試的相關(guān)重點(diǎn)!!

1、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用

房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為什么有的時(shí)候用5%計(jì)算開發(fā)費(fèi)用，有的時(shí)候按照10%計(jì)算開發(fā)費(fèi)用?

【回答】知識(shí)點(diǎn)：土地增值稅的扣除項(xiàng)目及其金額

(1)財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出

凡“能夠”按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本計(jì)算的金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。

計(jì)算公式：

允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=利息+(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×5%

(2)財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出

如果“不能”按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本”之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。

計(jì)算公式為：

允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×10%

【解釋1】超過上浮幅度的部分不允許扣除。

【解釋2】對(duì)于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。

【特別提示】凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證

明的，取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本計(jì)算的金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。

【相關(guān)鏈接】(1)對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可加計(jì)20%扣除。(2)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人其在轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納的印花稅已列入管理費(fèi)用中，故不允許單獨(dú)再扣除。其他納稅人繳納的印花稅允許在此扣除。

【例題·單選題】某房地產(chǎn)開發(fā)公司整體出售了其新建的商品房，與商品房相關(guān)的土地使用權(quán)支付額和開發(fā)成本共計(jì)10000萬元;該公司沒有按房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)傘y行借款利息;該項(xiàng)目所在省政府規(guī)定計(jì)征土地增值稅時(shí)房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用扣除比例按國家規(guī)定允許的最高比例執(zhí)行;該項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓的有關(guān)稅金為200萬元。計(jì)算確認(rèn)該商品房項(xiàng)目繳納土地增值稅時(shí)，應(yīng)扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用和“其他扣除項(xiàng)目”的金額為( )。

A.1500萬元 B.2000萬元 C.2500萬元 D.3000萬元 【答案】D 【解析】應(yīng)扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用和“其他扣除項(xiàng)目”金額=10000×10%+10000×20%=3000(萬元)。

2、土地增值稅征稅范圍

轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的行為征土地增值稅。

【解釋1】對(duì)出讓國有土地的行為不征土地增值稅。

【解釋2】未經(jīng)國家征用的集體土地不得轉(zhuǎn)讓，自行轉(zhuǎn)讓集體土地是一種違法的行為，不應(yīng)納入土地增值稅的征稅范圍。

【解釋3】政府出讓土地的行為及取得的收入也不在土地增值稅的征稅之列。

【提問】轉(zhuǎn)讓和出讓怎么區(qū)別?

【回答】出讓一般針對(duì)的是一級(jí)市場(chǎng)，轉(zhuǎn)讓方是國家;轉(zhuǎn)讓針對(duì)的是二級(jí)市場(chǎng)，轉(zhuǎn)讓方不是國家。國家將土地轉(zhuǎn)讓給甲，這個(gè)是一級(jí)市場(chǎng)的轉(zhuǎn)換，是出讓;甲再將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)或者個(gè)人，這就是二級(jí)市場(chǎng)的轉(zhuǎn)讓。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中屬于土地增值稅征稅范圍的有( )。

A.出讓國有土地使用權(quán)

B.城市房地產(chǎn)的出租

C.轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)

D.國有企業(yè)房地產(chǎn)的交換并獲利

【答案】CD

【解析】對(duì)出讓國有土地的行為不征土地增值稅。房地產(chǎn)的出租，出租人雖取得了收入，但沒有發(fā)生房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，因此，不屬于土地增值稅的征稅范圍。

3、偷稅和逃稅什么區(qū)別

【回答】逃稅是納稅人承認(rèn)應(yīng)納稅額，但采取轉(zhuǎn)移、隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，隱瞞繳納稅款的能力;偷稅是納稅人采取隱匿事實(shí)、偽造賬目，隱瞞應(yīng)該繳納稅款的數(shù)額。

按照新《稅收征管法》的規(guī)定，“偷稅”的手段主要有以下幾種：

(1)偽造(設(shè)立虛假的賬薄、記賬憑證)、變?cè)?對(duì)賬簿、記賬憑證進(jìn)行挖補(bǔ)、涂改等)、隱匿和擅自銷毀賬簿、記賬憑證;

(2)在賬簿上多列支出(以沖抵或減少實(shí)際收入)或者不列、少列收入;

(3)不按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)仍然拒不申報(bào);

(4)進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，即在納稅申報(bào)過程中制造虛假情況，比如不如實(shí)填寫或者提供納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其他的納稅資料等。

“逃稅”是指納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳稅款的行為。

這種行為有以下特征：納稅人必須有欠繳稅款的事實(shí)，即在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)沒有按時(shí)繳納稅款。同時(shí)，納稅人有轉(zhuǎn)移、隱匿財(cái)產(chǎn)的行為，并且這一行為產(chǎn)生了稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠稅款的后果。

法律責(zé)任：由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳偷稅款、滯納金，處以偷稅數(shù)額50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處以欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

4、外商投資企業(yè)都繳納什么稅?

【回答】外商投資企業(yè)目前不繳納的稅費(fèi)只有城建稅和教育費(fèi)附加，其他的稅種只要涉及到就要繳納。

5、在銀行匯票中有出票金額和實(shí)際結(jié)算金額，怎樣理解?能否舉例?

【回答】在實(shí)際操作當(dāng)中，存在另外一種情況，就是簽訂合同的時(shí)候，沒有辦法確認(rèn)最終交易完成金額的多少，所以會(huì)出現(xiàn)開出匯票的時(shí)候按預(yù)估數(shù)字開具，實(shí)際結(jié)算的時(shí)候數(shù)字少于預(yù)估數(shù)字的情況，在這種情況下，實(shí)際結(jié)算小于出票金額，多余部分退還出票人。

匯票上記載有實(shí)際結(jié)算金額的，以實(shí)際結(jié)算金額為匯票金額。如果銀行匯票記載匯票金額而未記載實(shí)際結(jié)算金額，并不影響該匯票的效力，而以匯票金額為實(shí)際結(jié)算金額。實(shí)際結(jié)算金額只能小于或等于匯票金額，如果實(shí)際結(jié)算金額大于匯票金額的，實(shí)際結(jié)算金額無效，以匯票金額為付款金額。

【例題·單選題】當(dāng)銀行匯票上記載的實(shí)際結(jié)算金額大于出票時(shí)記載的確定金額時(shí)，應(yīng)該( )。

A.以實(shí)際結(jié)算金額為付款金額

B.以兩種金額中較小的一種金額為付款金額

C.以出票時(shí)記載的確定金額為付款金額

D.以匯票金額為付款金額

【答案】D

【解析】如果實(shí)際結(jié)算金額大于匯票金額的，實(shí)際結(jié)算金額無效，以匯票金額為付款金額。

6、單位卡是否可以透支?，下面第1點(diǎn)和第3點(diǎn)是否矛盾?

【答復(fù)】第一種條文中的單位卡是借記卡，所以不可以透支。第三點(diǎn)中的單位卡為貸記卡，所以可以透支。

【例題·多選題】在下列有關(guān)銀行卡的事項(xiàng)中，符合我國《銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法》的是( )。

A.申領(lǐng)單位卡必須憑中國人民銀行核發(fā)的開戶許可證

B.貸記卡每卡每日累計(jì)取現(xiàn)不得超過2000元人民幣

C.同一信用卡單筆透支發(fā)生額不得超過10萬元

D.貸記卡的首月最低還款額不得低于當(dāng)月透支余額的10%

【答案】ABD

【解析】同一持卡人單筆透支發(fā)生額個(gè)人卡不得超過2萬元(含等值外幣)，單位卡不得超過5萬元(含等值外幣)。

【特別提示】考生應(yīng)重點(diǎn)掌握銀行卡的“風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)”。

7、追索通知超過3天，不喪失追索權(quán)，但超過提示付款10天的要喪失追索權(quán)。但是又說，追索超過3天但小于6個(gè)月仍能追索。這似乎有矛盾呀，10天以后已經(jīng)喪失追索權(quán)，那么10天到6個(gè)月之間肯定就不能追索了呀?我很不理解···

【答案】持票人對(duì)其前手的首次追索權(quán)，自被拒絕承兌或者被拒絕付款之日起6個(gè)月。所以發(fā)出追索通知超過3天并不喪失追索權(quán)。只是應(yīng)當(dāng)對(duì)因延期通知給其前手或出票人造成的損失承擔(dān)賠償責(zé)任。而超過提示付款期限則喪失對(duì)其前手的追索權(quán)。

例如持票人甲的票據(jù)7月1號(hào)到期，提示付款期限自到期日起10天，甲于7月15號(hào)提示付款，則喪失對(duì)其前手的追索權(quán)。假如甲于7月3號(hào)提示付款，而乙銀行拒絕付款，則甲可以自被拒絕承兌或者被拒絕付款之日起6個(gè)月行使首次追索權(quán)。

8、【提問1】請(qǐng)問老師，對(duì)于超過提示承兌期限、超過付款期限、超過票據(jù)權(quán)利時(shí)效，分別喪失哪些票據(jù)權(quán)利?

【答案1】

(1)票據(jù)的持票人未按照規(guī)定“期限”提示付款的喪失對(duì)出票人以外的前手的追索權(quán)

(2)超過票據(jù)權(quán)利“時(shí)效”喪失付款請(qǐng)求權(quán)和追索權(quán);

(3)票據(jù)的持票人未按照規(guī)定期限提示“承兌”的喪失對(duì)其前手的追索權(quán)

【提問2】超過法定期限提示承兌，與超過提示付款關(guān)于追索權(quán)方面有什么區(qū)別，能詳解一下嗎?

【答案2】超過法定期限提示承兌，只對(duì)出票人有追索權(quán)，而超過提示付款期限提示付款的，對(duì)出票人和承兌人都有追索權(quán)。

9、請(qǐng)問再追償時(shí)的范圍是不含“取得有關(guān)拒絕證明的費(fèi)用”還是“只含發(fā)出的費(fèi)用”?

【答案】

再追索的范圍包括已償?shù)娜拷痤~，所以，取得有關(guān)拒絕證明的費(fèi)用應(yīng)該包含在內(nèi)。而發(fā)出通知的費(fèi)用是被追索人在向其他匯票債務(wù)人行使追索權(quán)的過程中發(fā)生的費(fèi)用，也應(yīng)包含在內(nèi)。

【案例】A于2007年4月10日簽發(fā)一張見票后3個(gè)月付款的銀行承兌匯票給B，匯票金額100萬元，承兌人為甲銀行，乙為保證人。B于4月15日提示承兌后，將匯票背書轉(zhuǎn)讓給C，C背書轉(zhuǎn)讓給D，D又背書轉(zhuǎn)讓給E，該匯票7月15日到期后，持票人E于7月20日向甲銀行提示付款遭拒絕，E應(yīng)如何行使追索權(quán)。(見圖)

【解釋】正確解答此題的切入點(diǎn)是：(1)確定票據(jù)種類為見票后定期付款的匯票;(2)找到幾個(gè)關(guān)鍵時(shí)間：①提示承兌時(shí)間：出票日起1個(gè)月。即2007年4月10日至5月10日。②提示付款時(shí)間：到期日起10日。即7月15日至7月25日，考生應(yīng)注意：這里必須從提示承兌日(4月15日)起找到期日，而不是從出票日(4月10日)起找到期日。③發(fā)出追索通知時(shí)間：收到拒絕證明或被拒絕付款之日起3日。即7月20日至7月23日。④行使追索權(quán)時(shí)間：E可向A、B、C、D、甲、乙追索。E向C追索：是首次行使追索權(quán)，期限為取得拒絕證明之日(7月20日)起6個(gè)月;C向B追索：C代為清償后行使追索權(quán)，是行使再追索權(quán)，期限為清償日起3個(gè)月;B向A追索：B代為清償后行使追索權(quán)，不是行使再追索權(quán)，而是持票人向出票人追索，自到期日起2年。即2007年7月15日至2009年7月15日。

10、既然失票人丟失票據(jù)，那一定知道付款人啊，公示催告定義中說人民法院以公告方式通知不確定的利害關(guān)系人限期申報(bào)權(quán)利，其中不確定的利害關(guān)系人指的是誰?申報(bào)權(quán)利是什么權(quán)利?

【答案】如乙將出票人為甲，收款人為乙的票據(jù)丟失了，跑到人民法院說“我的票據(jù)丟了，請(qǐng)法官大人判決付款人在我沒有票據(jù)的情況下把票款付給我吧”(申請(qǐng)公示催告)。

法院憑什么相信甲?法院會(huì)想，是不是乙已經(jīng)將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給丙了，又后悔所以才來申請(qǐng)公示催告的。

但是，丙到底存不存在呢?乙也許會(huì)給一個(gè)票據(jù)的復(fù)印件，但上面絕對(duì)不會(huì)顯示出來已經(jīng)背書給丙了(乙又不傻)，法院也可以找甲，可以甲只能證明自己開票給乙了，至于乙有沒有將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給丙，甲是無法知道的。也就是說，人民法院只能確定這張票據(jù)確實(shí)是由甲開具給乙，但是無法確定乙是否已經(jīng)將該票據(jù)轉(zhuǎn)讓。

咱們這里說的是“丙”，但是丙到底具體是誰呢，法院并不知情，是一個(gè)不確定是否存在的第三人，如果丙真的存在，那么乙就不是這張票據(jù)上的權(quán)利人了，丙才是持票人，如果法院把票款直接判給乙了，侵害的是丙的利益，因此丙是個(gè)利害關(guān)系人，申報(bào)的是自己對(duì)該票據(jù)享有票據(jù)權(quán)利。

11、【多選題】根據(jù)票據(jù)法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于不可以掛失止付的票據(jù)的有( )。

A.已承兌的商業(yè)匯票

B.未記載付款人的匯票

C.未填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票

D.未填明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票

【答案】BCD

【解析】未記載付款人的票據(jù)或者無法確定付款人及其代理付款人的票據(jù)不能掛失止付，可以掛失止付的票據(jù)包括：(1)已承兌的商業(yè)匯票;(2)支票;(3)填明“現(xiàn)金”字樣和代理付款人的銀行匯票;(4)填明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票。

【提問】掛失止付，關(guān)于銀行匯票所指，填明“現(xiàn)金”字樣和代理付款人的銀行匯票。填明現(xiàn)金與代理付款人的銀行這是二個(gè)并列條件嗎，需要二個(gè)都要有，還是只要符合其中之一就可以。

【答案】填明現(xiàn)金與代理付款人的銀行是都需要有的，缺一不可。

12、【判斷題】甲并未取得乙的票據(jù)代理授權(quán)，卻以代理人的名義在票據(jù)上簽章的，應(yīng)當(dāng)由甲承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。( √ )

【提問】沒有乙的代理受權(quán),卻以乙的名義在票據(jù)上簽章的,責(zé)任應(yīng)當(dāng)由誰承擔(dān)?

【答案】是由甲承擔(dān)承擔(dān)責(zé)任。

【解析】 沒有代理權(quán)而以代理人名義在票據(jù)上簽章的，應(yīng)當(dāng)由簽章人承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。

13、偽造、變?cè)斓膮^(qū)別?

【答案】(1)票據(jù)的偽造僅限于偽造“簽章”，票據(jù)的變?cè)焓侵父钠睋?jù)上除“簽章”以外的其他記載事項(xiàng)。

(2)變?cè)斓姆椒ㄊ窃诤戏ㄆ睋?jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)票據(jù)剪接、挖補(bǔ)、覆蓋、涂改，從而非法改變票據(jù)的記載事項(xiàng)。

(3)偽造和變?cè)鞂儆谄墼p行為，應(yīng)追究其刑事責(zé)任。

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