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為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2012年初級會計職稱考試課程全面的了解初級會計職稱考試教材的相關(guān)重點,小編特編輯匯總了2012年初級會計職稱考試輔導(dǎo)資料,希望對您參加本次考試有所幫助!
專題五 長期股權(quán)投資
一、本專題主要內(nèi)容
(一)成本法和權(quán)益法的適用范圍
1.成本法核算的長期股權(quán)投資的范圍
(1)企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資。
(2)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。
2.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍
(1)企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。
(2)企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資。
(二)采用成本法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理
1.取得長期股權(quán)投資
長期股權(quán)投資取得時,應(yīng)按照初始投資成本計價。除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外,以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)按照上述規(guī)定確定的長期股權(quán)投資初始投資成本,借記“長期股權(quán)投資”科目,貸記“銀行存款”等科目。如果實際支付的價款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,則應(yīng)借記“應(yīng)收股利”科目,不計入長期股權(quán)投資成本。
2.長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤
企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益,借記“應(yīng)收股利”科目,貸記“投資收益”科目。
3.長期股權(quán)投資的處置
處置長期股權(quán)投資時,按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為投資損益,并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會計處理是:企業(yè)處置長期股權(quán)投資時,應(yīng)按實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按原已計提減值準(zhǔn)備,借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目,按該項長期股權(quán)投資的賬面余額,貸記“長期股權(quán)投資”科目,按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤,貸記“應(yīng)收股利”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。
(三)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理
1.科目設(shè)置
長期股權(quán)投資——成本
——損益調(diào)整
——其他權(quán)益變動
2.權(quán)益法核算的會計處理
企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理:
(1)“成本”明細(xì)科目的會計處理
長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,應(yīng)按其差額,借記“長期股權(quán)投資——XX公司(成本)”科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。
(2)“損益調(diào)整”明細(xì)科目的會計處理
①被投資單位發(fā)生盈利:
借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸:投資收益
②被投資單位發(fā)生虧損:
借:投資收益
貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
③ 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利:
借:應(yīng)收股利
貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
(3)“其他權(quán)益變動”的會計處理
在持股比例不變的情況下,被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動,企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額,借記或貸記“長期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動”科目,貸記或借記“資本公積—其他資本公積”科目。
(4)處置長期股權(quán)投資時,按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為投資損益,并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會計處理是:企業(yè)處置長期股權(quán)投資時,應(yīng)按實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按原已計提減值準(zhǔn)備,借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目,按該長期股權(quán)投資的賬面余額,貸記“長期股權(quán)投資”科目,按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤,貸記“應(yīng)收股利”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。
同時,還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額,借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科目,貸記或借記“投資收益”科目。
(四)長期股權(quán)投資減值
1.長期股權(quán)投資減值金額的確定
(1)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資
與可收回金額比較
(2)不具有控制、共同控制、重大影響且公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資
與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較
2.長期股權(quán)投資減值的會計處理
企業(yè)計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失——計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目,貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。
長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
二、專題舉例
【例題1·計算題】甲公司與A公司2010年~2012年與投資有關(guān)資料如下:
(1)2010年1月1日甲公司支付現(xiàn)金800萬元取得A公司5%的股權(quán)(不具有重大影響),發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)2萬元,假定該項投資無公允價值。
(2)2010年4月1日,A公司宣告分配2009年實現(xiàn)的凈利潤,分配現(xiàn)金股利100萬元。
(3)甲公司于2010年4月10日收到現(xiàn)金股利。
(4)2010年,A公司發(fā)生虧損200萬元。
(5)2011年A公司發(fā)生巨額虧損,2011年年末甲公司對A公司的投資按當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為500萬元。
(6)2012年1月20日,甲公司將持有的A公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè),收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款520萬元。
要求:編制甲公司上述與投資有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
[答案]
(1)
借:長期股權(quán)投資——A公司 802
貸:銀行存款 802
(2)
借:應(yīng)收股利 5(100×5%)
貸:投資收益 5
(3)
借:銀行存款 5
貸:應(yīng)收股利 5
(4)
甲公司采用成本法核算,不作賬務(wù)處理。
(5)
借:資產(chǎn)減值損失 302(802-500)
貸:長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 302
(6)
借:銀行存款 520
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 302
貸:長期股權(quán)投資--A公司 802
投資收益 20
【例題2·計算題】長江公司為一家上市公司,2011年對外投資有關(guān)資料如下:
(1)1月20日,長江公司以銀行存款購買A公司發(fā)行的股票300萬股準(zhǔn)備長期持有,實際支付價款3000萬元,另支付相關(guān)稅費(fèi)30萬元,占A公司有表決權(quán)股份的30%,能夠?qū)公司施加重大影響,投資時A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元(各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同)。
(2)4月15日,長江公司委托證券公司從二級市場購入B公司股票,并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。支付價款500萬元(其中包含宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元),另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬元。
(3)5月6日,甲收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元并存入銀行
(4)6月30日,長江公司持有B公司股票的公允價值上升為600萬元
(5)7月10日,長江公司持有的B公司股票全部出售,售價為620萬元,款項存入銀行,不考慮相關(guān)稅費(fèi)
(6)A公司2011年實現(xiàn)凈利潤900萬元
(7)A公司2011年年末因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積100萬元
假定除上述資料外,不考慮其他相關(guān)因素
要求:
根據(jù)上述資料,逐筆編制長江公司相關(guān)會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
[答案]
(1)借:長期股權(quán)投資 3030
貸:銀行存款 3030
(2)借:交易性金額資產(chǎn)——成本 480
應(yīng)收股利 20
投資收益 2
貸:其他貨幣資金(或銀行存款) 502
(3)借:銀行存款 20
貸:應(yīng)收股利 20
(4)借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 100
貸:公允價值變動損益 100
(5)借:銀行存款 620
貸:交易性金融資產(chǎn)——成本 500
——公允價值變動 100
投資收益 20
借:公允價值變動損益 120
貸:投資收益 120
(6)借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 270
貸:投資收益 270
(7)借:長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 30
貸:資本公積——其他資本公積 30
【例題3·計算題】甲公司2009年3月1日~2011年1月5日發(fā)生下列與長期股權(quán)投資有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):
(1)甲公司20
(責(zé)任編輯:xll)
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