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(三)固定資產(chǎn)的折舊
1.固定資產(chǎn)折舊概述
折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/span>
應(yīng)計(jì)折舊額----是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
使用壽命、凈殘值一經(jīng)確定,不得隨意變更。
影響折舊的因素主要有以下幾個(gè)方面:
(1)固定資產(chǎn)原價(jià)
(2)預(yù)計(jì)凈殘值
(3)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
(4)固定資產(chǎn)的使用壽命
企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:
①該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量;
②該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)有形損耗;
③該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)無(wú)形損耗;
④法律或者類似規(guī)定對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)使用的限制。
計(jì)提折舊的范圍:
除以下情況外,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊:
第一,已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
第二,單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。
在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí),還應(yīng)注意以下幾點(diǎn):
(1)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計(jì)提折舊,從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍計(jì)提折舊,從下月起不計(jì)提折舊。
(2)固定資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再計(jì)提折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn),也不再補(bǔ)提折舊。
(3)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本,并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后,再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
注意:企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
【例題3·多選題】下列各項(xiàng)固定資產(chǎn),不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的有( )。
A.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)
B.單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地
C.經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)
D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)
【答案】BCD
【解析】?jī)煞N情況不計(jì)提折舊,一是單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地是不計(jì)提折舊的;二是已經(jīng)提
足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。
【例題4·多選題】下列各項(xiàng)固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的有( )。(2007年)
A.閑置的固定資產(chǎn)
B.單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地
C.經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)
D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)
【答案】AC
【解析】選項(xiàng)B單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地是不計(jì)提折舊的。
【例題5·多選題】下列各項(xiàng),影響固定資產(chǎn)折舊的因素有( )。(2007年)
A.預(yù)計(jì)凈殘值
B.原價(jià)
C.已計(jì)提的減值準(zhǔn)備
D.使用壽命
【答案】ABCD
【例題6·判斷題】(2007年考題·判斷)對(duì)于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)、待辦理竣工決算后,若實(shí)際成本與原暫估價(jià)值存在差異的,應(yīng)調(diào)整已計(jì)提折舊。( )
【答案】錯(cuò)誤
【解析】不應(yīng)調(diào)整已計(jì)提折舊。
2.固定資產(chǎn)折舊方法
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法??蛇x用的折舊方法包括:年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。
(1)年限平均法
年限平均法又稱直線法,采用這種方法計(jì)算的每期折舊額相等。
其計(jì)算公式如下:
年折舊率=(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100%
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率
注意:如果題目中不知道凈殘值率,而是已知凈殘值:
年折舊額=(原值-凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用壽命
(2)工作量法
工作量法是指根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。
其基本計(jì)算公式如下:
單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)總工作量
某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額
(3)雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下,根據(jù)每期期初的凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。
計(jì)算公式如下:
年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100%
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率
注意:實(shí)行雙倍余額遞減法不考慮凈殘值。應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi),將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷。
(4)年數(shù)總和法
年數(shù)總和法又稱年限合計(jì)法,是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額,乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額,這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用壽命,分母代表預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字總和。
計(jì)算公式如下:
年折舊率=(預(yù)計(jì)使用壽命-已使用年限)÷[預(yù)計(jì)使用壽命×(預(yù)計(jì)使用壽命+1)÷2]×100%
年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率
注意:已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值(固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額)以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。
3、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊,計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計(jì)折舊”科目的貸方,并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。
借:制造費(fèi)用 (基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)的折舊)
管理費(fèi)用 (管理部門(mén)固定資產(chǎn)的折舊)
銷售費(fèi)用 (專設(shè)銷售部門(mén)固定資產(chǎn)的折舊)
其他業(yè)務(wù)成本 (經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)的折舊)
在建工程 (自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)的折舊)
研發(fā)支出 (研發(fā)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)的折舊)
貸:累計(jì)折舊
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