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流轉(zhuǎn)稅法律制度
增值稅征收范圍、增值稅納稅人
一、增值稅及征收范圍
增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
(一)銷售貨物。是指在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。
(二)加工、修理修配勞務(wù)。又稱銷售應(yīng)稅勞務(wù),是指在境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)。
(三)進(jìn)口貨物。是指進(jìn)入中國關(guān)境的貨物,在報關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié),除依法繳納關(guān)稅外,還繳納增值稅。
(四)視同銷售貨物應(yīng)征收增值稅的法定行為。主要包括:將貨物交付他人代銷;銷售代銷貨物;設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣(市)的除外;將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目;將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個體經(jīng)營者;將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
(五)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為,視同銷售貨物,征收增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅,而征收營業(yè)稅。
(六)兼營應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù),如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的,其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
(七)屬于增值稅征收范圍的其他項目。主要有:貨物期貨,包括商品期貨和貴金屬期貨,在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅;銀行銷售金銀的業(yè)務(wù);典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù);集郵商品,如郵票、明信片、首日封等的生產(chǎn)、調(diào)撥,以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品;郵政部門以外其他單位和個人發(fā)行報刊;單獨銷售無線尋呼機(jī)、移動電話,不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的;縫紉業(yè)務(wù)等。
《增值稅暫行條例》 及其實施細(xì)則規(guī)定了不征收增值稅的項目。如供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水;郵政部門銷售集郵商品,郵政部門發(fā)行報刊;電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷售無線尋呼機(jī)、移動電話,并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù);融資租賃業(yè)務(wù);體育彩票的發(fā)行收入等。
二、增值稅納稅人
(一)增值稅納稅人
增值稅納稅人是指在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人。
(二)增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)
有下列情形之一的,可認(rèn)定為小規(guī)模納稅人:
1 .從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)和企業(yè)性單位(以下簡稱企業(yè)),以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或零售的企業(yè),年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱年應(yīng)稅銷售額)在100 萬元以下的,為小規(guī)模納稅人。
2 .從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè),年應(yīng)稅銷售額在180 萬元以下的,為小規(guī)模納稅人。新辦小型商貿(mào)企業(yè)自稅務(wù)登記之日起,一年內(nèi)實際銷售額達(dá)到180 萬元方可申請一般納稅人資格認(rèn)定。未達(dá)到180 萬元之前一律按小規(guī)模納稅人管理。
3 .年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),視同小規(guī)模納稅人。非企業(yè)性單位一般視同小規(guī)模納稅人。
有下列情形之一的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可認(rèn)定為增值稅一般納稅人:
1 .年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè),其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)在次年1 月底以前申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
2 .納稅人總、分支機(jī)構(gòu)實行統(tǒng)一核算,其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的,其分支機(jī)構(gòu)可以認(rèn)定為一般納稅人。
3 .新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè),應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對其預(yù)計年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的,暫認(rèn)定為一般納稅人;其開業(yè)后的實際年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)重新辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。符合條件的,可繼續(xù)認(rèn)定為一般納稅人;不符合條件的,取消一般納稅人資格。
4 .非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為,并且符合一般納稅人條件,可以認(rèn)定為一般納稅人。
5 .個體經(jīng)營者符合《增值稅暫行條例》 及其實施細(xì)則所規(guī)定條件的,經(jīng)省級國家稅務(wù)局批準(zhǔn),可以認(rèn)定為一般納稅人。
6 .從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)和以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額雖未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),但年應(yīng)稅銷售額在30 萬元以上的,如果其會計核算健全,能夠正確計算進(jìn)項稅額、銷項稅額和應(yīng)納稅額,并能夠按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料,可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。
增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額的計算
(一)增值稅銷售額
增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)從購買方或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部價款和一切價外費用,但是不包括收取的銷項稅額。如果銷售貨物是消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品或進(jìn)口產(chǎn)品,則全部價款中包括消費稅或關(guān)稅。
向購買方收取的銷項稅額,受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅,承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方且納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊費用不屬于價外費用。
采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的,按以下公式計算銷售額:
納稅人進(jìn)口貨物,以組成計稅價格為計算其增值稅的計稅依據(jù)。計算公式如下:
組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅
納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的,或者視同銷售行為而無銷售額的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定的原則和順序核定其銷售額。
納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物、采取折扣方式銷售貨物、以舊換新方式銷售貨物、還本銷售方式銷售貨物,按稅法規(guī)定計算納稅。
(二)增值稅銷項稅額的計算
增值稅銷項稅額,是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。計算公式為:
銷項稅額=銷售額×稅率
或 銷項稅額=組成計稅價格×稅率
(三)增值稅進(jìn)項稅額的計算
增值稅進(jìn)項稅額,是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。
1 .準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額的項目
(1)一般納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
(2)一般納稅人進(jìn)口貨物,從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
(3)一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額,按買價依照13%的扣除率計算。對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位在收購價格之外按規(guī)定繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅,準(zhǔn)予并入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價,計算進(jìn)項稅額扣除。一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)的免稅棉花和從國有糧食購銷企業(yè)購進(jìn)的免稅糧食,按買價依照13%的扣除率計算進(jìn)項稅額。
(4)一般納稅人銷售、外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用,按運費金額依照7%的扣除率計算進(jìn)項稅額。
(5)生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資,按普通發(fā)票上注明的金額,依10%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額。
(6)一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票,可以專用發(fā)票上填寫的稅額為進(jìn)項稅額計算抵扣。
2 .不得從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額的項目(增值稅轉(zhuǎn)型試點地區(qū)另有規(guī)定除外)
(1)納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),未取得并保存增值稅扣稅憑證,或者增值稅扣稅憑證上未注明增值稅及其他有關(guān)事項的,其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
(2)購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額。
(3)用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額。
(4)用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額。
(5)用于集體福利或個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額。
(6)非正常損失購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額。
(7)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額。
(8)小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項稅額。
(9)納稅人進(jìn)口貨物,不得抵扣任何進(jìn)項稅額。
(10)納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額,應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。
納稅人發(fā)生了按規(guī)定不允許抵扣而已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的行為,如無法準(zhǔn)確確定該項進(jìn)項稅額的,按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。
實際成本=進(jìn)價+運費+保險費+其他有關(guān)費用
應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額=實際成本×征稅時該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)
(責(zé)任編輯:xll)
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