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第四節(jié) 消費(fèi)稅法律制度的主要內(nèi)容

我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅法律制度，由國(guó)務(wù)院及其財(cái)政、稅務(wù)主管部門頒布的一系列消費(fèi)稅方面的行政法規(guī)、部門規(guī)章及規(guī)范性文件構(gòu)成，其主要內(nèi)容如下：

一、消費(fèi)稅的納稅人

消費(fèi)稅是對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱中國(guó)境內(nèi))從事生產(chǎn)、委托加工應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品)的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。消費(fèi)稅的納稅人，是在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。“單位”是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位;“個(gè)人”是指?jìng)€(gè)體工商戶及其他個(gè)人。

中國(guó)境內(nèi)是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。

(1) 銷售，是指有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品的所有權(quán)。

(2) 有償，是指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

具體來(lái)說(shuō)，消費(fèi)稅的應(yīng)稅行為包括以下幾類：

(一) 生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。

1. 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)體。

2. 用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

(二) 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

(三) 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。為了減少征稅成本，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征，個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征。

(四) 其他應(yīng)稅消費(fèi)品

我國(guó)的消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)和委托加工環(huán)節(jié)課征，且實(shí)行單一環(huán)節(jié)征稅，即在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，由于消費(fèi)品的價(jià)款已包含了消費(fèi)稅，因此，不再需要繳納消費(fèi)稅。但是，根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，國(guó)務(wù)院也可以確定某些消費(fèi)品僅在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，如金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾等或在批發(fā)環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅。

自1995年1月1日起，金銀首飾的消費(fèi)稅由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)納稅，相應(yīng)的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)或受托加工(另有規(guī)定者除外)、受托代銷金銀首飾的受托方;自2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品也由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)納稅，相應(yīng)的納稅人是指在我國(guó)從事鉆石及鉆石飾品零售業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人。

自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。

二、消費(fèi)稅的征收范圍

我國(guó)實(shí)行的是選擇性的特種消費(fèi)稅，1993年12月13日開(kāi)征消費(fèi)稅時(shí)確定的稅目共11個(gè)，2006年4月1日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)消費(fèi)稅稅目作了大幅調(diào)整，現(xiàn)有稅目14個(gè)，很多稅目還包括了若干子目。征收消費(fèi)稅的稅目(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品)主要包括如下五大類：

1. 過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序和生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費(fèi)品，包括煙、酒及酒精、鞭炮與煙火、木制一次性筷子、實(shí)木地板等。

2. 奢侈品、非生活必需品，包括貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等。

3. 高能耗即高檔消費(fèi)品，包括游艇、小汽車、摩托車等。

4. 使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源的消費(fèi)品，例如成品油等。

5. 具有特定財(cái)政意義的消費(fèi)品，例如汽車輪胎等，這類消費(fèi)品的稅基寬廣、消費(fèi)普遍、征稅后不影響廣大居民基本生活，還可以起到增加財(cái)政收入的目的。

簡(jiǎn)言之，消費(fèi)稅的征收范圍是根據(jù)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，居民的消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)及財(cái)政收入的需要，并借鑒國(guó)外成功的經(jīng)驗(yàn)和通行做法，以列舉的方法明確加以規(guī)定的，一般生活必需品，并不列入消費(fèi)稅的征收范圍。消費(fèi)稅的征收范圍分為不同的稅目和子目，適用不同稅率，可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化情況及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以滿足宏觀調(diào)控的需要，貫徹國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策，引導(dǎo)消費(fèi)的方向。

現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅基是14個(gè)稅目的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量。納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購(gòu)或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額(不含增值稅)為計(jì)稅依據(jù)。由于消費(fèi)稅是選擇消費(fèi)品征收的，因此，消費(fèi)稅的征收范圍的界定尤為重要，具體如下：

(一) 煙

本稅目的征收范圍包括凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，無(wú)論其使用何種輔料。

1. 卷煙

卷煙的征收范圍包括工業(yè)和商業(yè)批發(fā)兩個(gè)子目，分別在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)征收。

(1) 甲類卷煙，是指每標(biāo)準(zhǔn)條(200支，下同)調(diào)撥價(jià)格在70元(不含增值稅)以上(含70元)的卷煙。

(2) 乙類卷煙，是指每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元(不含增值稅)以下的卷煙。

2. 雪茄煙

雪茄煙的征收范圍包括各種規(guī)格、型號(hào)的雪茄煙。

3. 煙絲

煙絲的征收范圍包括以煙葉為原料加工生產(chǎn)的不經(jīng)卷制的散裝煙。

(二) 酒及酒精

1. 白酒

白酒的征收范圍包括糧食白酒、薯類白酒等。

(1) 糧食白酒。對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的白酒應(yīng)按照其所用原料確定適用稅率。凡是既有外購(gòu)糧食、或者有自產(chǎn)或外購(gòu)糧食白酒(包括糧食酒精)，又有自產(chǎn)或外購(gòu)薯類和其他原料酒(包括酒精)的企業(yè)其生產(chǎn)的白酒凡所用原料無(wú)法分清的，一律按糧食白酒征收消費(fèi)稅。

對(duì)企業(yè)以白酒和酒精為酒基，加入果汁、香料、色素、藥材、補(bǔ)品、糖、調(diào)料等配制或泡制的酒，不再按“其他酒”子目中的“復(fù)制酒”征稅，一律按照酒基所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒基所用原料無(wú)法確定的，一律按糧食白酒的稅率征收消費(fèi)稅。

(2) 薯類白酒。用甜菜釀制的白酒，比照薯類白酒征稅。

對(duì)以糧食原酒作為酒基與薯類酒精或薯類酒進(jìn)行勾兌生產(chǎn)的白酒應(yīng)按糧食白酒的稅率征收消費(fèi)稅。

白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

2. 黃酒

黃酒的征收范圍包括各種原料釀制的黃酒和酒度超過(guò)12度(含12度)的土甜酒。

3. 啤酒

啤酒的征收范圍包括各種包裝和散裝的啤酒。無(wú)醇啤酒比照啤酒征稅。

對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。

啤酒源是以大麥或其他糧食為原料，加入啤酒花，經(jīng)糖化、發(fā)酵釀制而成的含二氧化碳的酒。在產(chǎn)品特性、使用原料和生產(chǎn)工藝流程上，啤酒源與啤酒一致，只缺少過(guò)濾過(guò)程。因此，對(duì)啤酒源應(yīng)按啤酒征收消費(fèi)稅。

菠蘿啤酒是以大麥或其他糧食為原料，加入啤酒花，經(jīng)糖化、發(fā)酵，并在過(guò)濾時(shí)加入菠蘿精(汁)、糖釀制的含有二氧化碳的酒。其在產(chǎn)品特性、使用原料和生產(chǎn)工藝流程上與啤酒相同，只是在過(guò)濾時(shí)加上適量的菠蘿精(汁)和糖，因此，對(duì)菠蘿啤酒應(yīng)按啤酒征收消費(fèi)稅。

果啤是口味介于啤酒和飲料之間的低度酒精飲料，主要成份為啤酒和果汁。盡管其口味和成份有別于普通啤酒，但從產(chǎn)品名稱及其含啤酒的本質(zhì)來(lái)看，果啤屬于啤酒，應(yīng)征收消費(fèi)稅。

對(duì)啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價(jià)格作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對(duì)外的銷售價(jià)格(含包裝物及包裝物押金)作為確定銷售稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費(fèi)稅單位稅額。

啤酒消費(fèi)稅單位稅額按照出廠價(jià)格(含包裝物及包裝物押金)劃分檔次，上述包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。

啤酒生產(chǎn)集團(tuán)將有糖化能力而無(wú)包裝能力的企業(yè)生產(chǎn)的啤酒液銷售(調(diào)撥)給異地企業(yè)進(jìn)行灌裝，應(yīng)由啤酒液生產(chǎn)企業(yè)按規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅。購(gòu)入方企業(yè)應(yīng)依據(jù)取得的銷售方銷售啤酒液所開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上記載的銷售數(shù)量、銷售額、銷售單價(jià)確認(rèn)銷售方啤酒液適用的消費(fèi)稅單位稅額，單獨(dú)建立外購(gòu)啤酒液購(gòu)入使用臺(tái)賬，計(jì)算外購(gòu)啤酒液已納消費(fèi)稅額;購(gòu)入方使用啤酒液連續(xù)灌裝生產(chǎn)并對(duì)外銷售的啤酒，應(yīng)依據(jù)其銷售價(jià)格確定適用單位稅額計(jì)算繳納消費(fèi)稅，但其外購(gòu)啤酒液已納的消費(fèi)稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵減。

4. 其他酒

其他酒的征收范圍包括糠麩白酒、其他原料白酒、土甜酒、復(fù)制酒、果木酒、汽酒、藥酒等。對(duì)以黃酒為酒基生產(chǎn)的配制或泡制酒，按其他酒稅目征收消費(fèi)稅。

葡萄酒，是指以葡萄為原料，經(jīng)破碎(壓榨)、發(fā)酵而成的酒精度在1度(含)以上的葡萄原酒和成品酒(不含以葡萄為原料的蒸餾酒)，屬于其他酒稅目。

5. 酒精

酒精的征收范圍包括用蒸餾法和合成方法生產(chǎn)的各種工業(yè)酒精、醫(yī)藥酒精、食用酒精。

以外購(gòu)酒精為原料、經(jīng)蒸餾脫水處理后生產(chǎn)的無(wú)水乙醇，屬于酒精稅目征收范圍。

另外，調(diào)味料酒是指以白酒、黃酒或食用酒精為主要原料，添加食鹽、植物香辛料等配制加工而成的產(chǎn)品名稱標(biāo)注(在食品標(biāo)簽上標(biāo)注)為調(diào)味料酒的液體調(diào)味品。根據(jù)國(guó)家新出臺(tái)的調(diào)味品分類國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)味料酒屬于調(diào)味品，不屬于配制酒和泡制酒，不征收消費(fèi)稅。

2012年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目經(jīng)濟(jì)法章節(jié)重點(diǎn)解析三

2012年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目經(jīng)濟(jì)法章節(jié)重點(diǎn)解析二

（責(zé)任編輯：xll）

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