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4. 批發(fā)環(huán)節(jié)納稅
自2009年5月1日起,在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。
除極少數(shù)稅目下的子目外,由于消費(fèi)稅一般只在某一環(huán)節(jié)一次征收,因此,為避免應(yīng)稅消費(fèi)品在消費(fèi)稅納稅人之間流轉(zhuǎn)時(shí)發(fā)生重復(fù)征稅問(wèn)題,一般準(zhǔn)予扣除前面環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅稅款。
三、消費(fèi)稅的稅率
消費(fèi)稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類。由于針對(duì)不同稅目或子目適用不同的稅率,消費(fèi)稅的稅率檔次較為復(fù)雜。多數(shù)適用比例稅率,成品油稅目和甲類、乙類啤酒、黃酒等子目適用定額稅率,甲類、乙類卷煙和白酒等同時(shí)適用比例稅率和定額稅率,即復(fù)合稅率。
納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品,是指納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的,或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的,從高適用稅率。
四、消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額
消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算有三種方法:從價(jià)定率計(jì)征法、從量定額計(jì)征法以及從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)征法。
(一) 從價(jià)定率計(jì)征
適用比例稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品,其應(yīng)納稅額應(yīng)從價(jià)定率計(jì)征,此時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是銷售額。
其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額 = 銷售額×比例稅率
銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
銷售額,不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的,在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí),應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。
其換算公式為:應(yīng)稅銷售額 = 含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或者征收率)
價(jià)外費(fèi)用,是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):
1. 同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:
(1) 承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的;
(2) 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。
2. 同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):
(1) 由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);
(2) 收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);
(3) 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的,無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售,而是收取押金,此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金,應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。
對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售,又另外收取押金的包裝物的押金,凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒(méi)有退還的,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。
(二) 從量定額計(jì)征
適用定額稅率的消費(fèi)品,其應(yīng)納稅額應(yīng)從量定額計(jì)征,此時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是銷售數(shù)量。
其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額 = 銷售數(shù)量×定額稅率
銷售數(shù)量,是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體為:
1. 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量;
2. 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;
3. 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;
4. 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的,為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
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