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2012初級會計職稱《初級會計實務(wù)》 精選講義第一章(5)

第五節(jié) 長期股權(quán)投資

一、長期股權(quán)投資概述

(一)長期股權(quán)投資的概念

長期股權(quán)投資包括：(多項選擇題)

1、企業(yè)持有的對其子公司(控制)的權(quán)益性投資

2、企業(yè)持有的對其合營企業(yè)(共同控制)的權(quán)益性投資

3、企業(yè)持有的對其聯(lián)營企業(yè)(重大影響)的權(quán)益性投資

4、企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。

(二)、長期股權(quán)投資的核算方法

長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法;二是權(quán)益法。

1.成本法核算的長期股權(quán)投資的范圍

(1)企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。

注意：企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

(2)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

2.權(quán)益法的長期股權(quán)投資的范圍

(1)企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。

(2)企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資。

二、采用成本法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

(一)長期股權(quán)投資初始投資成本的確定

非企業(yè)合并形式以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。

1.企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出應(yīng)計入長期股權(quán)投資的初始投資成本。

2.企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項目處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。

會計分錄：

借：長期股權(quán)投資 (金額為初始投資成本)

應(yīng)收股利 (金額為取得時已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤)

貸：銀行存款 (金額為實際支付的價款、稅費等)

3.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

投資企業(yè)所確認(rèn)的應(yīng)收股利=被投資單位宣告分配的現(xiàn)金股利總數(shù)×投資企業(yè)持股比例

在持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益：會計分錄：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

三、采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

(一)取得長期股權(quán)投資時：

1.取得時的核算步驟

(1)權(quán)益法下，長期股權(quán)投資賬戶下開設(shè)“成本”“損益調(diào)整”和“其他損益變動”三個明細(xì)賬戶。

(2)要比較“初始投資成本”與“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額”的大小。

其中：“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額”

=投資時被投資單位的所有者權(quán)益金額×持股比例

A：“初始投資成本”大于“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額”，不調(diào)整已經(jīng)確認(rèn)的初始投資成本。會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資——成本 (金額為初始投資成本)

應(yīng)收股利(取得時包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利)

貸：銀行存款

B: “初始投資成本”小于“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額”

借：長期股權(quán)投資——成本 (金額為應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額)

應(yīng)收股利(取得時包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利)

貸：銀行存款

營業(yè)外收入

(二)持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損

根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算應(yīng)享有的份額

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益

被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄，但以“長期股權(quán)投資”的賬面價值減記至零為限。長期股權(quán)投資的賬面價值是“成本”“損益調(diào)整”“其他權(quán)益變動”三個明細(xì)的合計。

被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。

(三)在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，

企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

貸：資本公積——其他資本公積

或：

借：資本公積——其他資本公積

貸：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

(四)處置長期股權(quán)投資時

借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資-成本

-損益調(diào)整

-其他權(quán)益變動

應(yīng)收股利(金額為尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤)

投資收益(也可能在借方)

同時還應(yīng)將原記入“資本公積”的相關(guān)金額轉(zhuǎn)入“投資收益”，分錄為：

借：資本公積――其他資本公積

貸：投資收益

或相反的分錄

四、長期股權(quán)投資減值

(一)長期股權(quán)投資減值金額的確定

1.企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資

企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將該長期股權(quán)投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2.企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將該長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。

注意：長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回

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