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2012會計職稱考試《中級經(jīng)濟(jì)法》增值稅法律制度4

三、增值稅納稅人

1、小規(guī)模納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)

(1)生產(chǎn)企業(yè)

對于小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)，年應(yīng)征稅銷售額在100萬元以下的，可以認(rèn)定為增值稅的小規(guī)模納稅人。

(2)商業(yè)企業(yè)

從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。

(3)國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》，規(guī)定新辦小型商貿(mào)企業(yè)自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實際銷售額達(dá)到180萬元方可申請一般納稅人資格認(rèn)定。未達(dá)到180萬元之前一律按小規(guī)模納稅人管理。

【例題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列企業(yè)中，屬于增值稅小規(guī)模納稅人的有( )。

A、會計制度健全，年應(yīng)納稅銷售額100萬元的零售企業(yè)

B、會計制度健全，年應(yīng)納稅銷售額120萬元的批發(fā)企業(yè)

C、會計制度健全，年應(yīng)納稅銷售額160萬元的生產(chǎn)企業(yè)

D、會計制度健全，年應(yīng)納稅銷售額180萬元的生產(chǎn)企業(yè)

答案：AB

2、小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計算

應(yīng)納增值稅額=銷售額×征收率，不得抵扣進(jìn)項稅額。其中需要注意兩點：

(1)銷售額(包括全部價款和價外費用)為不含稅銷售額。

(2)商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為4%;其他小規(guī)模納稅人的征收率為6%。

【例題1】某食品加工企業(yè)為小規(guī)模納稅人，適用增值稅征收率為6%。2月份取得銷售收入16960元;直接從農(nóng)戶購入農(nóng)產(chǎn)品價值6400元，支付運輸費600元，當(dāng)月支付人員工資2460元，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為( )元

A、450

B、597.6

C、870

D、960

答案：D

解析：(1)小規(guī)模納稅人的進(jìn)項稅額不得抵扣： (2)應(yīng)納增值稅額： 16960/(1+6%)×6%=960元

【例題2】某小型工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。3月取得銷售收入8.48萬元(含增值稅);購進(jìn)原材料一批，支付貨款2.12萬元(含增值稅).已知該企業(yè)適用的增值稅征收率為6%，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為( )

A、0.48

B、0.36

C、0.31

D、0.25

答案：A.

解析：小規(guī)模納稅人的進(jìn)項稅額不能抵扣，應(yīng)納增值稅稅額=8.48/(1+6%)×6%=o.48萬元

3、增值稅一般納稅人的認(rèn)定

(1)己開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

(2)納稅人總、分支機(jī)構(gòu)實行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可以認(rèn)定為一般納稅人。

(3)非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件，可以認(rèn)定為一般納稅人。

提示：下列納稅人不屬于一般納稅人：①個體經(jīng)營者以外的其他個人;②銷售免稅貨物的企業(yè);③不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

個體經(jīng)營者符合《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則所規(guī)定條件的，經(jīng)省級國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。

【例題】納稅人總、分支機(jī)構(gòu)實行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可以認(rèn)定為一般納稅人。( )

答案：√

四、增值稅稅率與征收率

提示：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算的，從高適用稅率。

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