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2012初級會計(jì)職稱《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》  講義第一章(10)

【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。原材料采用實(shí)際成本核算，原材料發(fā)出采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。運(yùn)輸費(fèi)不考慮增值稅。

2010年4月，與A材料相關(guān)的資料如下：

(1)1日，“原材料—A材料”科目余額20 000元(共2 000公斤，其中含3月末驗(yàn)收入庫但因發(fā)票賬單未到而以2 000元暫估入賬的A材料200公斤)。

『正確答案』

借：應(yīng)付賬款 2 000

貸：原材料 　2 000

(2)5日，收到3月末以暫估價(jià)入庫A材料的發(fā)票賬單，貨款1 800元，增值稅額306元，對方代墊運(yùn)輸費(fèi)400元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。

『正確答案』

借：原材料 1 800+400=2 200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 306

貸：銀行存款 　2 506

(3)8日，以匯兌結(jié)算方式購入A材料3 000公斤，發(fā)票賬單已收到，貨款36 000元，增值稅額6 120元，運(yùn)雜費(fèi)用1 000元。材料尚未到達(dá)，款項(xiàng)已由銀行存款支付。

『正確答案』

借：在途物資 36 000+1 000=37 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 6 120

貸：銀行存款 43 120

(4)11日，收到8日采購的A材料，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)只有2 950公斤。經(jīng)檢查，短缺的50公斤確定為運(yùn)輸途中的合理損耗，A材料驗(yàn)收入庫。

『正確答案』

借：原材料 　37 000

貸：在途物資 37 000

(5)18日，持銀行匯票80 000元購入A材料5 000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為49 500元，增值稅額為8 415元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用2 000元，材料已驗(yàn)收入庫，剩余票款退回并存入銀行。

『正確答案』

借：原材料 49 500+2 000=51 500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 415

銀行存款 20 085

貸：其他貨幣資金 80 000

(6)21日，基本生產(chǎn)車間自制A材料50公斤驗(yàn)收入庫，總成本為600元。

『正確答案』

借：原材料 　600

貸：生產(chǎn)成本 600

(7)30日，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，4月份基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A材料6 000公斤，車間管理部門領(lǐng)用A材料1 000公斤，企業(yè)管理部門領(lǐng)用A材料1 000公斤。

『正確答案』發(fā)出A材料的單位成本=(20 000-2 000+2 200+37 000+51 500+600)/(2 000-200+200+2 950+5 000+50)=109 300/10 000=10.93(元/公斤)

借：生產(chǎn)成本 　(6 000×10.93)65 580

制造費(fèi)用 　(1 000×10.93)10 930

管理費(fèi)用 　(1 000×10.93)10 930

貸：原材料 87 440

(二)采用計(jì)劃成本發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

材料采用計(jì)劃成本核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。使用的會計(jì)科目有“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”等。

1.支付貨款

借：材料采購 【實(shí)際成本】

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款(應(yīng)付票據(jù))

2.驗(yàn)收入庫并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異

(1)驗(yàn)收入庫

借：原材料等【計(jì)劃成本】

貸：材料采購 【計(jì)劃成本】

(2)結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異：

計(jì)算：實(shí)際成本-計(jì)劃成本=差異金額(+超支差異;-節(jié)約差異)

會計(jì)分錄：

借：材料采購

貸：材料成本差異 【節(jié)約差異】

或

借：材料成本差異 【超支差異】

貸：材料采購

3.發(fā)出存貨并分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異：

(1)發(fā)出材料

借：生產(chǎn)成本等【計(jì)劃成本】

貸：原材料 【計(jì)劃成本】

(2)分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異

計(jì)算：分配發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本× 差異率

 

 

(分母不含暫估料款金額)

發(fā)出存貨成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次分?jǐn)偂?/p>

會計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本等

貸：材料成本差異【超支差異】

借：材料成本差異

貸：生產(chǎn)成本等【節(jié)約差異】

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