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第三節(jié)　交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)的概念

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

二、交易性金融資產(chǎn)的核算

企業(yè)核算交易性金融資產(chǎn)應當設置下列賬戶：

1.“交易性金融資產(chǎn)” 賬戶(包括“成本”、“公允價值變動”兩個明細科目)

2.“公允價值變動損益” 賬戶

3.“投資收益” 賬戶

(一)交易性金融資產(chǎn)的取得

取得交易性金融資產(chǎn)時，應當按照取得時的公允價值(即買價)作為其初始確認金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。

注意兩點：

1.所支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目(借方)。

2.為了取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用，要記入“投資收益” 科目(借方)。

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時分錄格式：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本

投資收益(發(fā)生的交易費用)

應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)

貸：銀行存款

(二)交易性金融資產(chǎn)持有期間獲得的現(xiàn)金股利和利息

企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間，對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應當確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目，并計入當期“投資收益”。

借：應收股利(或應收利息)

貸：投資收益

收到時：

借：銀行存款

貸：應收股利(或應收利息)

(三)交易性金融資產(chǎn)的期末計量

資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益(“公允價值變動損益”科目)。

如果公允價值上升：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

如果公允價值下降，做相反的分錄：

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

(四)交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性金融資產(chǎn)時，應當將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為“投資收益”，同時調(diào)整公允價值變動損益(將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動反方向轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“投資收益”)。

出售交易性金融資產(chǎn)時會計分錄格式：

借：銀行存款等 (按實際收到的金額)

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 (按賬面余額)

——公允價值變動(或借方)(按賬面余額)

投資收益(差額，也可能在借方)

同時：

借：公允價值變動損益(原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動)

貸：投資收益

或相反：

借：投資收益

貸：公允價值變動損益

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（責任編輯：中大編輯）

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