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第四節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠，是指國家運用稅收政策在稅收法律、法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定納稅人和征稅對象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了我國企業(yè)所得稅實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠政策，該法規(guī)定：“國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。”引導(dǎo)資金和資源投入到國家需要重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，包括促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步，鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能節(jié)水、支持安全生產(chǎn)。

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠類別包括免稅收入、可以減免稅的所得、優(yōu)惠稅率、民族自治地方的減免稅、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計收入、抵免應(yīng)納稅額和其他專項優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定;企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的相關(guān)目錄，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用;沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

一、免稅收入

免稅收入，是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得，但是按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。企業(yè)的免稅收入包括：

(一) 國債利息收入

國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。

(二) 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

鑒于股息、紅利是稅后利潤分配形成的，對居民企業(yè)之間的股息、紅利收入免征企業(yè)所得稅，是消除法律性重復(fù)征稅的國際通行做法。為了更好地體現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策，保證企業(yè)投資充分享受到高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)和西部大開發(fā)政策等實行低稅率的稅收待遇，《實施條例》明確規(guī)定，不要求納稅人補交稅率差。

2008年1月1日后，居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，均應(yīng)按照上述規(guī)定辦理。

(三) 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

考慮到以股票方式取得且連續(xù)持有時間較短(不足12個月)的投資，并不以股息、紅利收入為主要目的，主要是從二級市場獲得股票轉(zhuǎn)讓收益，并且變動頻繁，稅收管理的難度較大，因此，《實施條例》將持有上市公司股票的時間不足12個月的股息、紅利收入排除在免稅范圍之外。對來自所有非上市企業(yè)以及持有股份12個月以上取得的股息、紅利收入，則適用免稅政策。

(四) 符合條件的非營利組織的收入

符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織：

1. 依法履行非營利組織登記手續(xù);

2. 從事公益性或者非營利性活動;

3. 取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè);

4. 財產(chǎn)及其孳息不用于分配;

5. 按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)增給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告;

6. 投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利;

7. 工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)。

非營利組織的認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院有關(guān)部門制定。符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。各國一般區(qū)分營利性收入和非營利性收入，給非營利組織提供不同的稅收待遇。雖然我國的非營利組織一般不能從事營利性活動，為了規(guī)范非營利組織的活動，《實施條例》規(guī)定，對非營利組織從事非營利性活動取得的收入給予免稅，但從事營利性活動取得的收入則要征稅。

符合條件的非營利組織的企業(yè)所得稅免稅收入，具體包括以下收入：

1.接受其他單位或者個人捐贈的收入;

2.除《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入;

3.按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費;

4.不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;

5.財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入

2012年會計職稱考試經(jīng)濟(jì)法沖刺精講講義第六章

（責(zé)任編輯：xll）

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