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第五節(jié) 個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)
一、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的概念
個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。
1.收入的形式:現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券等。
2.費(fèi)用扣除的方法;實(shí)行定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種扣除辦法。
扣除辦法所得項(xiàng)目
可以扣除費(fèi)用(1)定額扣除工資薪金所得
(2)定額和定率扣除勞務(wù)報(bào)酬所得;稿酬所得;特許權(quán)使用費(fèi)所得;財(cái)產(chǎn)租賃所得
(3)核算扣除個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得;財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
(4)定額和核算扣除對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得
不得扣除費(fèi)用 利息、股息、紅利所得;偶然所得;其他所得
二、個(gè)人所得項(xiàng)目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)
1.工資、薪 金所得:
(1)一般規(guī)定:自2008年3月1日起,月扣除2000元。
(2)附加扣除:
①范圍:外籍人員、外籍專家;在境外任職的中國公民;
②標(biāo)準(zhǔn):月扣除4800元。
2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得
以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額,為應(yīng)納稅所得額。
提示:個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)比照此稅目執(zhí)行。
3.查賬征收個(gè)人所得稅的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)費(fèi)用扣除:
(1)自2008年3月1日起,業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年,即2000元/月。
(2)投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。
(3)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn),難以劃分的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況,核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。
(4)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出,允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。
(5)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
(6)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,可據(jù)實(shí)扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
(8)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款利息支出,未超過中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分,準(zhǔn)予扣除。
(9)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。
三、其他費(fèi)用扣除規(guī)定
1.公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出
(1)基本規(guī)定:限額扣除法
對(duì)個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng),捐贈(zèng)額不超過應(yīng)納稅所得額的30%的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
(2)特殊項(xiàng)目:全額扣除
個(gè)人通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)進(jìn)行的下列公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出,在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí),準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除:
①向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng);
②向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng),包括對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育與高中在一起的學(xué)校的捐贈(zèng);
③對(duì)公益性青少年活動(dòng)場所(其中包括新建)的捐贈(zèng);
④對(duì)汶川災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng),允許在當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。
2.對(duì)研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助
個(gè)人的所得(不含偶然所得,經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得)用于對(duì)非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助,可以全額在下月(工資、薪金所得)或下次(按次計(jì)征的所得)或當(dāng)年(按年計(jì)征的所得)計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí),從應(yīng)納稅所得額中扣除,不足抵扣的,不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
四、每次收入的確定
1.勞務(wù)報(bào)酬所得
(1)只有一次性收入的,以取得該項(xiàng)收入為一次。
(2)屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的,以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。
2.稿酬所得,以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。
(1)同一作品再版取得的所得,應(yīng)視作另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
(2)同一作品先在報(bào)刊上連載,然后再出版,或先出版,再在報(bào)刊上連載的,應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次,出版作為另一次。
(3)同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的,以連載完成后取得的所有收入合并為一次,計(jì)征個(gè)人所得稅。
(4)同一作品在出版和發(fā)表時(shí),以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入,應(yīng)合并計(jì)算為一次。
(5)同一作品出版、發(fā)表后,因添加印數(shù)而追加稿酬的,應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次,計(jì)征個(gè)人所得稅。
3.特許權(quán)使用費(fèi)所得:以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。
4.財(cái)產(chǎn)租賃所得:以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。
5.利息、股息、紅利所得:以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。
6.偶然所得和其他所得:以每次收入為一次。
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