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單位產(chǎn)品耗用的直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本是由材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和用量標(biāo)準(zhǔn)來確定的。
材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)通常采用企業(yè)編制的計(jì)劃價(jià)格,它通常是以訂貨合同的價(jià)格為基礎(chǔ),并考慮到未來物價(jià)、供求等各種變動(dòng)因素后按材料種類分別計(jì)算的。一般由財(cái)務(wù)部門和采購(gòu)部門等共同制定。
材料的用量標(biāo)準(zhǔn)是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下,生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量。它包括構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料和有助于產(chǎn)品形成的材料,以及生產(chǎn)過程中必要的損耗和難以避免的損失所耗用的材料。材料的用量標(biāo)準(zhǔn)一般應(yīng)根據(jù)科學(xué)的統(tǒng)計(jì)調(diào)查,以技術(shù)分析為基礎(chǔ)計(jì)算確定。
在制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí),其基本程序是:首先,區(qū)分直接材料的種類;其次,逐一確定它們?cè)趩挝划a(chǎn)品中的標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格;再次,按照種類分別計(jì)算各種直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本;最后,匯總得出單位產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本。2. 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定
直接人工是由直接人工的價(jià)格和直接人工用量?jī)身?xiàng)標(biāo)準(zhǔn)決定的。
直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)就是標(biāo)準(zhǔn)工資率,它通常由勞動(dòng)工資部門根據(jù)用工情況制定。當(dāng)采用計(jì)時(shí)工資時(shí),標(biāo)準(zhǔn)工資率就是單位標(biāo)準(zhǔn)工資率,是由標(biāo)準(zhǔn)工資總額與標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)的商來確定的人工用量標(biāo)準(zhǔn),即工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn),它是指現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件下,生產(chǎn)單位產(chǎn)品所耗用的必要的工作時(shí)間,包括對(duì)產(chǎn)品直接加工工時(shí),必要的間歇或停工工時(shí)以及不可避免的廢次品所耗用的工時(shí)等。一般由生產(chǎn)技術(shù)部門、勞動(dòng)工資部門等運(yùn)用特定的技術(shù)測(cè)定方法和分析統(tǒng)計(jì)資料后確定。
3. 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是由制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)兩項(xiàng)因素決定的。
制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn),即制造費(fèi)用的分配率標(biāo)準(zhǔn)。
制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn),即工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn),其含義與直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)相同。
因此,制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 = 制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)×工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)
成本按照其性態(tài)分為變動(dòng)成本和固定成本。前者隨著產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng);后者相對(duì)固定,不隨產(chǎn)量波動(dòng)。所以,制定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)時(shí),也應(yīng)分別制定變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用的成本標(biāo)準(zhǔn)。
(三) 成本差異的計(jì)算及分析
在標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式下,成本差異是指一定時(shí)期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。凡實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的稱為超支差異;凡實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的則稱為節(jié)約差異。
從標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過程可以看出,任何一項(xiàng)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本都是由用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)因素決定的,因此,差異分析就應(yīng)該從這兩個(gè)方面進(jìn)行。
1. 直接材料成本差異的計(jì)算分析
直接材料成本差異,是指直接材料的實(shí)際總成本與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。它可進(jìn)一步分解為直接材料價(jià)格差異和直接材料用量差異兩部分。
材料價(jià)格差異的形成受各種主客觀因素的影響,較為復(fù)雜,如市場(chǎng)價(jià)格、供貨廠商、運(yùn)輸方式、采購(gòu)批量等等的變動(dòng),都可以導(dǎo)致材料的價(jià)格差異。但由于它與采購(gòu)部門的關(guān)系更為密切,所以其差異應(yīng)主要由采購(gòu)部門承擔(dān)責(zé)任。
直接材料的用量差異形成的原因是多方面的,有生產(chǎn)部門原因,也有非生產(chǎn)部門原因。如產(chǎn)品設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)、原料質(zhì)量、工人的技術(shù)熟練程度、廢品率的高低等等都會(huì)導(dǎo)致材料用量的差異。材料用量差異的責(zé)任需要通過具體分析才能確定,但主要往往應(yīng)由生產(chǎn)部門承擔(dān)。
2. 直接人工成本差異的計(jì)算分析
直接人工成本差異,是指直接人工的實(shí)際總成本與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。它可分為直接人工工資率差異和直接人工效率差異兩部分。工資率差異是價(jià)格差異,其形成原因比較復(fù)雜,工資制度的變動(dòng)、工人的升降級(jí)、加班或臨時(shí)工的增減等都將導(dǎo)致工資率差異。一般地,這種差異的責(zé)任不在生產(chǎn)部門,勞動(dòng)人事部門更應(yīng)對(duì)其承擔(dān)責(zé)任。
直接人工效率差異是效率差異,其形成原因也是多方面的,工人技術(shù)狀況、工作環(huán)境和設(shè)備條件的好壞等,都會(huì)影響效率的高低,但其主要責(zé)任還是在生產(chǎn)部門。
3. 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析
變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異是指實(shí)際發(fā)生的變動(dòng)制造費(fèi)用總額與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)費(fèi)用總額之間的差異。它可以分解為耗費(fèi)差異和效率差異兩部分。其中,耗費(fèi)差異屬于價(jià)格差異,效率差異是用量差異。變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異的形成原因與直接人工效率差異的形成原因基本相同。
4. 固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析
固定制造費(fèi)用成本差異是指實(shí)際發(fā)生的固定制造費(fèi)用與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用的差異。其中,標(biāo)準(zhǔn)分配率 = 固定制造費(fèi)用預(yù)算總額÷預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)
由于固定制造費(fèi)用相對(duì)固定,實(shí)際產(chǎn)量與預(yù)算產(chǎn)量的差異會(huì)對(duì)單位產(chǎn)品所應(yīng)承擔(dān)的固定制造費(fèi)用產(chǎn)生影響,所以,固定制造費(fèi)用成本差異的分析有其特殊性,分為兩差異分析法和三差異分析法。
2012年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)講義第四章
(責(zé)任編輯:xll)
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