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七、土地增值稅申報程序、納稅清算、納稅地點
(一)土地增值稅納稅申報程序
1、納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后7日內(nèi),到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。
2、納稅人采取預(yù)售方式銷售房地產(chǎn)的,對在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入,稅務(wù)機關(guān)可以預(yù)征土地增值稅,之后辦理納稅清算后,多退少補。
(二)土地增值稅納稅清算
1、土地增值稅的清算條件
提示:區(qū)分“應(yīng)當(dāng)清算”和“可要求清算”
(1)符合下列情形之一的,納稅人應(yīng)當(dāng)進行土地增值稅的清算:
①房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的;
②整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的;
③直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。
(2)符合下列情形之一的,主管稅務(wù)機關(guān)可以要求納稅人進行土地增值稅清算:
①已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目,已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上,或該比例雖未超過85%,但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的;
②取得銷售(預(yù)售)許可證滿三年仍未銷售完畢的;
③納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的;
④省級稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他情況。
【例題】下列各項中,房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)進行土地增值稅清算的有(?。?。
A、直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的
B、房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工完成銷售的
C、整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的
D、取得銷售(預(yù)售)許可證滿3年仍未銷售完畢的
答案:ABC
解析:本題考核土地增值稅的清算。根據(jù)土地增值稅清算規(guī)定,取得銷售(預(yù)售)許可證滿3年仍未銷售完畢的,主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進行土地增值稅清算,但不屬于企業(yè)應(yīng)進行土地增值稅清算的范圍。
(三)土地增值稅納稅地點
1、納稅人是法人的,當(dāng)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其機構(gòu)所在地或經(jīng)營所在地一致時,則在辦理稅務(wù)登記的原管轄稅務(wù)機關(guān)申報納稅即可;如果轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其機構(gòu)所在地或經(jīng)營所在地不一致時,則應(yīng)在房地產(chǎn)坐落地所管轄的稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
2、納稅人是自然人的,當(dāng)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住所在地一致時,則在居住所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅;當(dāng)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住所在地不一致時,在辦理過戶手續(xù)所在地的稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
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