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2012年中級會計(jì)職稱考試會計(jì)實(shí)務(wù) 客觀題典型案例解析4

(七)《長期股權(quán)投資》選材及典型案例解析

1.常見客觀題選材

(1)同一控制下與非同一控制下長期股權(quán)投資入賬成本的計(jì)算，以單項(xiàng)選擇題中計(jì)算題方式出現(xiàn);

(2)同一控制下長期股權(quán)投資初始投資成本與所付資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額的沖抵順序，以多項(xiàng)選擇題方式測試;

(3)同一控制下合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)時(shí)資本公積的計(jì)算，以單項(xiàng)選擇題中計(jì)算題方式出現(xiàn)。

(4)非同一控制下購買日的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以多項(xiàng)選擇題方式測試。

(5)非同一控制下長期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則，以多項(xiàng)選擇題方式測試。

(6)成本法與權(quán)益法適用范圍的確認(rèn)，以多項(xiàng)選擇題方式測試。

(7)成本法下收到現(xiàn)金股利時(shí)沖減投資成本額及投資收益額的計(jì)算。以單項(xiàng)選擇題中計(jì)算題方式出現(xiàn)。

(8)權(quán)益法下股權(quán)投資差額的會計(jì)處理，計(jì)算以單項(xiàng)選擇題出現(xiàn)，理論以多項(xiàng)選擇題出現(xiàn)。

(9)被投資方盈余或虧損時(shí)投資方的會計(jì)處理，尤其是在被投資方資產(chǎn)賬面口徑與公允口徑不一致時(shí)、被投資方的虧損使得投資方的賬面價(jià)值不足以抵補(bǔ)其承擔(dān)部分時(shí)以及被投資方先虧損后盈余時(shí)的會計(jì)處理，計(jì)算以單項(xiàng)選擇題出現(xiàn)，理論以多項(xiàng)選擇題出現(xiàn)。

(10)被投資方所持有的可供出售金融資產(chǎn)出現(xiàn)公允價(jià)值增值時(shí)投資方“資本公積”額的計(jì)算，以單項(xiàng)選擇題中計(jì)算題方式出現(xiàn)。

(11)應(yīng)熟悉成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法時(shí)投資方的會計(jì)處理，以備作合并報(bào)表的前期調(diào)整之用。

2.典型案例解析

(1)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量，多以單項(xiàng)選擇題測試。

典型案例1[單項(xiàng)選擇題]甲公司2008年5月1日以庫存商品自丙公司手中換得乙公司60%的股權(quán)，甲公司、乙公司和丙公司同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，庫存商品的成本為800萬元，公允價(jià)值為1000萬元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為8%，該存貨已提跌價(jià)準(zhǔn)備為10萬元，當(dāng)天乙公司賬面凈資產(chǎn)為700萬元，公允凈資產(chǎn)為1200萬元，當(dāng)日甲公司資本公積結(jié)存額為240萬元，全部為股本溢價(jià)，盈余公積結(jié)余額為360萬元，未分配利潤結(jié)存額為1000萬元。則甲公司取得投資當(dāng)日應(yīng)借記的“利潤分配――未分配利潤”額為(　)萬元。

A.20

B.30

C.15

D.25

[答案]A

[解析]甲公司投資當(dāng)日分錄如下：

借：長期股權(quán)投資——乙公司420(=700×60%)

資本公積――股本溢價(jià)240

盈余公積 360

利潤分配――未分配利潤20

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 　10

貸：庫存商品800

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170

――應(yīng)交消費(fèi)稅 80

典型案例2[單項(xiàng)選擇題]甲公司2008年5月1日以庫存商品自丙公司手中換得乙公司60%的股權(quán)，甲公司與乙公司、丙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，庫存商品的成本為800萬元，公允價(jià)值為1000萬元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為8%，該存貨已提跌價(jià)準(zhǔn)備為50萬元，當(dāng)天乙公司賬面凈資產(chǎn)為700萬元，公允凈資產(chǎn)為1200萬元。則甲公司因該投資產(chǎn)生的損益額為(　)萬元。

A.200

B.170

C.115

D.125

[答案]B

[解析]甲公司投資當(dāng)日分錄如下：

借：長期股權(quán)投資——乙公司1170

貸：主營業(yè)務(wù)收入 　1000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170

借：主營業(yè)務(wù)成本750

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　50

貸：庫存商品 800

借：營業(yè)稅金及附加　80

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅　80

可見甲公司轉(zhuǎn)讓商品的損益額=1000-750-80=170

典型案例3[單項(xiàng)選擇題]甲公司2008年10月1日定向增發(fā)普通股100萬股給丙公司，從其手中換得乙公司60%的股權(quán)，甲公司、乙公司和丙公司同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，該股票每股面值為1元，每股市價(jià)為10元，當(dāng)天乙公司賬面凈資產(chǎn)為800萬元，當(dāng)日甲公司資本公積結(jié)存額為240萬元，全部為股本溢價(jià)，盈余公積結(jié)余額為360萬元，未分配利潤結(jié)存額為1000萬元。證券公司收取了45萬元的發(fā)行費(fèi)用。則甲公司取得投資當(dāng)日“資本公積”應(yīng)( )。

A.335

B.350

C.380

D.355

[答案]A

[解析]甲公司投資當(dāng)日分錄如下：

借：長期股權(quán)投資——乙公司480(=800×60%)

貸：股本　100

資本公積――股本溢價(jià)380

同時(shí)，支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：

借：資本公積――股本溢價(jià)45

貸：銀行存款 45

則資本公積應(yīng)凈貸記335(=380-45)

典型案例4[單項(xiàng)選擇題]甲公司2008年10月1日定向增發(fā)普通股100萬股給丙公司，從其手中換得乙公司60%的股權(quán)，甲公司與乙公司、丙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該股票每股面值為1元，每股市價(jià)為10元，當(dāng)天乙公司賬面凈資產(chǎn)為800萬元，公允凈資產(chǎn)為2000萬元。證券公司收取了45萬元的發(fā)行費(fèi)用。則甲公司取得投資當(dāng)日“資本公積”應(yīng)( )。

A.835

B.750

C. 800

D.855

[答案]D

[解析]甲公司投資當(dāng)日分錄如下：

借：長期股權(quán)投資——乙公司1000

貸：股本　100

資本公積――股本溢價(jià)900

同時(shí)，支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：

借：資本公積――股本溢價(jià)45

貸：銀行存款 45

則資本公積應(yīng)凈貸記855(=900-45)

(2)成本法分紅時(shí)的會計(jì)處理，以單項(xiàng)選擇題為主。

典型案例1[單項(xiàng)選擇題]甲公司2008年5月1日自二級股票市場購得乙公司10%的股份，乙公司于當(dāng)年的5月20日宣告分紅600萬元，于6月2日實(shí)際發(fā)放，2008年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元，其中1-4月份實(shí)現(xiàn)凈利潤為200萬元。2009年5月2日乙公司宣告分紅450萬元，于5月25日實(shí)際發(fā)放，2009年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元。2010年5月10日乙公司宣告分紅200萬元，于5月20日實(shí)際發(fā)放，則2010年分紅時(shí)甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬元。

A. 20

B. 40

C.55

D. 25

[答案]C

[解析]

①2008年分紅時(shí)應(yīng)沖減投資成本60萬元;

②2009年應(yīng)沖減的投資成本=[(600+450)-(900-200)]×10%-60=-25(萬元);

③2009年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=450×10%-(-25)=70(萬元);

④2010年應(yīng)沖減的投資成本=[(600+450+200)-(900-200+800)]×10%-(60-25)=-60(萬元);

③2009年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=200×10%-(-35)=55(萬元);

(3)權(quán)益法的會計(jì)核算包括四個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)容：初始投資時(shí)股權(quán)投資差額的處理、被投資方實(shí)現(xiàn)盈虧時(shí)投資方的處理、被投資方分紅時(shí)投資方的處理、被投資方發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)投資方的會計(jì)處理。理論部分多以多項(xiàng)選擇題測試，計(jì)算部分多以單項(xiàng)選擇題測試。

典型案例1[單項(xiàng)選擇題]2008年5月1日甲公司以一幢房產(chǎn)交換乙公司持有的丙公司30%的股權(quán)，甲公司對丙公司的經(jīng)營決策具有重大影響，房產(chǎn)的原價(jià)為1000萬元，累計(jì)折舊為400萬元，已提減值準(zhǔn)備為80萬元，公允價(jià)值為900萬元，營業(yè)稅率為5%，甲公司收到補(bǔ)價(jià)50萬元，此交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。丙公司2008年初可辨凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬元，全年實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，其中1-4月份實(shí)現(xiàn)的凈利潤為250萬元，當(dāng)年4月11日丙公司發(fā)放紅利300萬元，于5月6日實(shí)際發(fā)放。丙公司持有的一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生增值600萬元，所得稅率為25%，則甲公司2008年末長期股權(quán)投資的賬面余額為(　)萬元。

A. 900

B. 885

C. 1305

D. 1125

[答案]C

[解析]

①甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本=900-50-300×30%=760(萬元);

②丙公司2008年5月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=3000+250-300=2950(萬元);

③甲公司投資當(dāng)日在丙公司擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)額=2950×30%=885(萬元);

④甲公司應(yīng)將投資調(diào)整至885萬元，并認(rèn)定貸差125萬元;

⑤甲公司根據(jù)丙公司的盈余應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資價(jià)值285萬元[=(1200-250)×30%];

⑥甲公司根據(jù)丙公司可供出售金融資產(chǎn)的增值應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資價(jià)值135萬元[=600×(1-25%)×30%];

⑦2008年末甲公司長期股權(quán)投資的賬面余額=885+285+135=1305(萬元)。

典型案例2[單項(xiàng)選擇題]2008年4月1日甲公司自二級股票市場購得乙公司25%的股權(quán)，甲公司對乙公司的經(jīng)營決策具有重大影響，買價(jià)為800萬元，交易費(fèi)用6萬元。乙公司在甲公司投資當(dāng)日可辨凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬元，全年實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，4月1日乙公司有一臺設(shè)備的賬面價(jià)值為300萬元，公允價(jià)值為400萬元，尚余折舊期為5年，假定無凈殘值。當(dāng)年6月11日乙公司宣告分紅200萬元，于6月16日實(shí)際發(fā)放。乙公司持有的一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生增值60萬元，不考慮所得稅的影響。2009年甲公司發(fā)生虧損

（責(zé)任編輯：xll）