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二、例題講解
【例題1·計(jì)算題】甲公司屬于工業(yè)企業(yè),為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%。甲公司于2010年12月1日正式投產(chǎn),原材料按實(shí)際成本核算。W材料12月初結(jié)存為零。
甲公司2010年12月發(fā)生的有關(guān)原材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:
(1)12月2日,向乙公司購(gòu)入W材料1000噸,取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為20000萬(wàn)元,增值稅額為3400萬(wàn)元,款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付,W材料驗(yàn)收入庫(kù)過(guò)程中發(fā)生檢驗(yàn)費(fèi)用500萬(wàn)元,檢驗(yàn)完畢后W材料驗(yàn)收入庫(kù)。
(2)12月5日,生產(chǎn)領(lǐng)用W材料300噸。
(3)12月8日,向丙公司購(gòu)入W材料1 900噸,取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為54 150萬(wàn)元,增值稅額為9 205.5萬(wàn)元,款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。W材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
(4)12月10日,生產(chǎn)領(lǐng)用W材料600噸。
(5)12月12日,發(fā)出W材料1000噸委托外單位加工(月末尚未加工完成)。
(6)12月15日,向丁公司購(gòu)入W材料1 000噸,取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為30 000萬(wàn)元,增值稅額為5 100萬(wàn)元,款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付,W材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
(7)12月17日,生產(chǎn)領(lǐng)用W材料1 500噸。
假定:甲公司領(lǐng)用W材料生產(chǎn)的產(chǎn)品在2010年度全部完工,且全部對(duì)外售出。不考慮其他因素。
要求:
(1)計(jì)算購(gòu)入各批W材料的實(shí)際單位成本。
(2)按先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出各批W材料的成本和月末結(jié)存W材料的成本。
【答案】
(1)
12月2日向乙公司購(gòu)入W材料的實(shí)際單位成本=(20 000+500)/1 000=20.50(萬(wàn)元)
12月8日向丙公司購(gòu)入W材料的實(shí)際單位成本=54 150/1 900=28.50(萬(wàn)元)
12月15日向丁公司購(gòu)入W材料的實(shí)際單位成本=30 000/1 000=30(萬(wàn)元)
(2)
12月5日生產(chǎn)領(lǐng)用W材料的成本=300×20.50=6 150(萬(wàn)元)
12月10日生產(chǎn)領(lǐng)用W材料的成本=600×20.50=12 300(萬(wàn)元)
12月12日發(fā)出委托加工的W材料的成本=100×20.50+900×28.50=27 700(萬(wàn)元)
12月17日生產(chǎn)領(lǐng)用W材料的成本=1 000×28.50+500×30=43 500(萬(wàn)元)
月末結(jié)存W材料的成本=20 500+54 150+30 000-6 150-12 300-27 700-43 500
=15 000(萬(wàn)元)。
【例題2·計(jì)算題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。發(fā)出材料成本按加權(quán)平均法計(jì)算。2010年7月1日庫(kù)存A種原材料100噸,價(jià)值77905元,當(dāng)月購(gòu)入A種原材料4000噸,收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的售價(jià)為每噸800元,增值稅額為544000元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用50000元(假定運(yùn)費(fèi)不考慮增值稅),裝卸費(fèi)用12000元,途中保險(xiǎn)費(fèi)用13900元。上述款項(xiàng)均以銀行存款支付。原材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗5噸。
本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用該種材料2000噸,生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用該種材料1600噸,行政管理部門(mén)領(lǐng)用400噸。
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