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(四)稅收保全措施

稅務機關責令納稅人提供納稅擔保而納稅人拒絕提供納稅擔?；驘o力提供納稅擔保的，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：

1.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應納稅款的存款;

2.扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

(五)采取強制執(zhí)行措施

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列強制執(zhí)行措施：

1.書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款;

2.扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

(六)阻止出境

欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規(guī)定結(jié)清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。

(七)關于稅款征收的其他法律規(guī)定

1.稅收優(yōu)先權

(1)稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權，法律另有規(guī)定的除外。

(2)納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質(zhì)權和留置權執(zhí)行

(3)納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

2.稅收代位權與撤銷權

(1)欠繳稅款的納稅人因怠于行使其到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照《合同法》的規(guī)定行使代位權、撤銷權。

(2)稅務機關行使代位權、撤銷權的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。

3.納稅人涉稅事項的公告與報告

(1)欠繳稅款數(shù)額較大(5 萬元以上)的納稅人處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應當向稅務機關報告。

(2)納稅人有欠稅情形而以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押的，應當向抵押權人、質(zhì)權人說明其欠稅情況。

(3)納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務。納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔“連帶責任”。

4.稅款的追繳與退還

第四節(jié)稅務檢查

1.稅務檢查的權限

(1)查賬權

檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料;檢查扣繳義務人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關資料。

(2)場地檢查權

到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn);檢查扣繳義務人與代扣代繳、代收代繳稅款有關的經(jīng)營情況。

(3)責成提供資料權

責成納稅人、扣繳義務人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的文件、證明材料和有關資料。

(4)詢問權

詢問納稅人、扣繳義務人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的問題和情況。

(5)交通郵政檢查權

到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人托運、郵寄應納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關單據(jù)、憑證和有關資料。

(6)存款賬戶檢查權

經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準可以查詢從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶。稅務機關在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務局(分局)局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。

2.稅務機關調(diào)查稅務違法案件時，對與案件有關的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。

第五節(jié)稅務行政復議與行政訴訟

一、受案范圍

(1)稅務機關作出的征稅行為，包括確認納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務人、受稅務機關委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為。

(2)稅務機關作出的稅收保全措施。

(3)稅務機關未及時解除保全措施，使納稅人及其他當事人合法權益遭受損失的行為。

(4)稅務機關作出的強制執(zhí)行措施。

(5)稅務機關作出的行政處罰行為，包括罰款、沒收財物和違法所得、停止出口退稅權。

(6)稅務機關不予依法辦理或者答復的行為

①不予審批減免稅或者出口退稅;

②不予抵扣稅款;

③不予退還稅款;

④不予頒發(fā)稅務登記證;

⑤不予發(fā)售發(fā)票;

⑥不予開具完稅憑證和出具票據(jù);

⑦不予認定為增值稅一般納稅人;

⑧不予核準延期申報;

⑨不予批準延期繳納稅款。

(7)稅務機關作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。

(8)收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票。

(9)稅務機關責令納稅人提供納稅擔?；蛘卟灰婪ù_認納稅擔保有效的行為。

(10)稅務機關不依法給予舉報獎勵的行為。

(11)稅務機關作出的通知出境管理機關阻止出境行為。

(12)稅務機關作出的其他具體行政行為。

二、稅務行政復議和稅務行政訴訟的選擇

(1)納稅人、扣繳義務人及納稅擔保人對受案范圍中第1項“稅務機關作出的征稅行為”和第6項中的“不予審批減免稅或者出口退稅、不予抵扣稅款、不予退還稅款”不服的，應當先向復議機關申請行政復議，對行政復議決定不服的，可以再向人民法院提起行政訴訟。

(2)納稅當事人對稅務機關的其他具體行政行為不服的，可以先申請行政復議，對復議決定不服的，再向人民法院提起訴訟;也可以直接向人民法院提起訴訟。

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（責任編輯：xll）