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第三節(jié) 會計科目和會計賬戶
一、會計科目
會計科目的概念和意義
1.會計科目的概念
會計要素是對會計對象的基本分類,而這項會計要素仍顯得過于粗糙,難以滿足各有關(guān)方面對會計信息的需要。例如,所有者需要了解利潤構(gòu)成及其分配情況、了解負債及其構(gòu)成情況;債權(quán)人需要了解流動比率、速動比率等有關(guān)指標,以評判其債權(quán)的安全情況;稅務(wù)機關(guān)要了解企業(yè)欠交稅金的詳細情況,等等。為此還必須對會計要素作進一步分類,這種對會計要素的具體內(nèi)容進行分類的項目,稱為會計科目。
會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同,又分為總分類科目和明細分類科目。前者是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息的會計科目,如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“原材料”等。后者是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細更具體會計信息的科目,如“應(yīng)收賬款科目按債務(wù)人名稱或姓名設(shè)置明細科目,反映應(yīng)收賬款的具體對象;“應(yīng)付賬款”科目按債權(quán)人名稱或姓名設(shè)置明細科目,反映應(yīng)付賬款的具體對象;“原材料”科目按原料及材料的類別、品種和規(guī)格等設(shè)置明細科目,反映各種原材料的具體構(gòu)成內(nèi)容。對于明細科目較多的總賬科目,可在總分類科目與明細科目之間設(shè)置二級或多級科目。
2.會計科目的意義
會計科目是進行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎(chǔ),在會計核算中具有重要意義。
(1)會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。復(fù)式記賬要求每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記,以反映資金運動的來龍去脈。
(2)會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。記賬憑證是確定所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)記入何種科目以及分門別類登記賬簿的憑據(jù)。
(3)會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件。通過會計科目的設(shè)置,有助于成本核算,使各種成本計算成為可能;而通過賬面記錄與實際結(jié)存的核對,又為財產(chǎn)清查、保證賬實相符提供了必備的條件。
(4)會計科目為編制會計報表提供了方便。會計報表是提供會計信息的主要手段,為了保證會計信息的質(zhì)量及其提供的及時性,財務(wù)報表中的許多項目與會計科目是一致的,并根據(jù)會計科目的本期發(fā)生額或余額填列。
(二)會計科目的設(shè)置
1.會計科目設(shè)置的原則
會計科目作為反映會計要素的構(gòu)成及其變化情況,為投資者、債權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營管理者等提供會計信息的重要手段,在其設(shè)置過程中應(yīng)努力做到科學(xué)、合理、適用,遵循下列原則:
(1)合法性原則。為了保證會計信息的可比性,所設(shè)置的會計科目應(yīng)當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。
(2)相關(guān)性原則。會計科目的設(shè)置,應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會計信息服務(wù),滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。
(3)實用性原則。企業(yè)的組織形式、所處行業(yè)、經(jīng)營內(nèi)容及業(yè)務(wù)種類等不同,在會計科目的設(shè)置上亦應(yīng)有所區(qū)別。在合法性的基礎(chǔ)上,應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身特點,設(shè)置符合企業(yè)需要的會計科目。
2.常用會計科目
具體會計科目的設(shè)置一般是從會計要素出發(fā),將會計科目分為資產(chǎn)、負債、共同、所有者權(quán)益、成本、損益六大類。參照我國《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》,企業(yè)會計科目的設(shè)置如表1—1所示。
二、會計賬戶
(一)賬戶的概念和分類
賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的,具有一定格式和結(jié)構(gòu),用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會計核算的重要方法之一。
同會計科目的分類相對應(yīng),賬戶按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同分為總分類賬戶(簡稱總賬賬戶或總賬)和明細分類賬戶(簡稱明細賬);按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。
(二)賬戶的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容
賬戶分為左方(記賬符號為“借”)、右方(記賬符號為“貸”)兩個方向,一方登記增加,另一方登記減少。資產(chǎn)、成本、費用類賬戶借方登記增加額,貸方登記減少額;負債、所有者權(quán)益、收入類賬戶借方登記減少額,貸方登記增加額。
賬戶中登記本期增加的金額,稱為本期增加發(fā)生額;登記本期減少的金額,稱為本期減少發(fā)生額;增減相抵后的差額,稱為余額,余額按照時問不同,分為期初余額和期末余額。其基本關(guān)系如下:期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額對于資產(chǎn)、成本、費用類賬戶:期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額對于負債、所有者權(quán)益、收入類賬戶:期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額賬戶的內(nèi)容具體包括賬戶名稱、記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。
(三)賬戶記錄的試算平衡
根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法“有借必有貸,借貸必相等”的記賬規(guī)則,檢查所有賬戶記錄是否正確,可以采用兩種試算平衡方法,即發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。
1.發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系,檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為:
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計
2.余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系,檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同,又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等,期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。公式為:
全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計在實際工作中,余額試算平衡通過編制試算平衡表的方式進行。
(四)總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記
1.總分類賬戶與明細分類賬戶的關(guān)系
總分類賬戶對明細分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用;明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用??偡诸愘~戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應(yīng)當相等。
2.總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記
平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項,都要以會計憑證為依據(jù),一方面記入有關(guān)總分類賬戶,另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。
總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記要求做到:所依據(jù)會計憑證相同、借貸方向相同、所屬會計期間相同、計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細分類賬戶的合計金額相等。
(五)賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別
會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的項目分類,兩者口徑一致,性質(zhì)相同,會計科目是賬戶的名稱,也是設(shè)置賬戶的依據(jù),賬戶是會計科目的具體運用。兩者的區(qū)別是:會計科目僅僅是賬戶的名稱,不存在結(jié)構(gòu);而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。
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