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2012年中級會計職稱考試中級會計實(shí)務(wù) 精選講義第六章(2)

第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計量

一、研究與開發(fā)階段的區(qū)分

研究開發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開發(fā)的實(shí)際情況加以判斷。

(一)研究階段

研究，是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計劃的調(diào)查。研究階段基本上是探索性的，是為進(jìn)一步開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。

(二)開發(fā)階段

開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。

二、研究與開發(fā)支出的確認(rèn)

(一)研究階段的支出

研究階段的支出應(yīng)確認(rèn)為管理費(fèi)用。

(二)開發(fā)階段的支出

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：

1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;

2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;

3.很可能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益;

4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);

5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

注：無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為管理費(fèi)用。

三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量

內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出構(gòu)成。

內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的支出僅包括在滿足資本化條件的時點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。

四、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會計處理

設(shè)置了“研發(fā)支出”科目， “研發(fā)支出”科目余額計入資產(chǎn)負(fù)債表中“開發(fā)支出”項(xiàng)目。

企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出”科目歸集。

(一)企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。會計核算時，首先在“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)到管理費(fèi)用。

(二)開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益(首先在研發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用)。

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