中國(guó)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試網(wǎng)根據(jù)考生在復(fù)習(xí)過(guò)程中遇到的問(wèn)題，本站對(duì)2013年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)復(fù)習(xí)資料:組合方式做了特別整理，以方便大家更好的備考2013年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試！

組合方式

以上三種方式的組合方式進(jìn)行債務(wù)重組，主要有以下幾種情況：

1.債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額作為債務(wù)重組利得。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。

債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，以及已提壞賬準(zhǔn)備的差額作為債務(wù)重組損失。

2.現(xiàn)金+債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

債務(wù)人以現(xiàn)金、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額作為債務(wù)重組利得。股權(quán)的公允價(jià)值與股本(或?qū)嵤召Y本)的差額作為資本公積。

債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金、因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值，以及已提壞賬準(zhǔn)備的差額作為債務(wù)重組損失。

3.非現(xiàn)金資產(chǎn)+債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額為債務(wù)重組利得。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益;股權(quán)的公允價(jià)值與股本(或?qū)嵤召Y本)的差額作為資本公積。

債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值，以及已提壞賬準(zhǔn)備的差額作為債權(quán)重組損失。

4.現(xiàn)金+非現(xiàn)金資產(chǎn)+債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值的差額作為債務(wù)重組利得;非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益;股權(quán)的公允價(jià)值與股本(或?qū)嵤召Y本)的差額作為資本公積。

債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值，以及已提壞賬準(zhǔn)備的差額作為債權(quán)重組損失。

5.資產(chǎn)+債務(wù)轉(zhuǎn)為資本+延期還款

以資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對(duì)該項(xiàng)債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。在這種方式下，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，余額與將來(lái)應(yīng)付金額進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組利得。債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值與股本(或?qū)嵤召Y本)的差額作為資本公積;非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，于當(dāng)期確認(rèn)。

債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值，差額與將來(lái)應(yīng)收金額進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組損失。

注：混合重組主要應(yīng)注意入賬的順序：現(xiàn)金——非現(xiàn)金資產(chǎn)——債務(wù)轉(zhuǎn)為資本——延期還款。

【例7】A企業(yè)和B企業(yè)均為增值稅一般納稅人。A企業(yè)于20×4年6月30日向B企業(yè)出售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)款1 000 000元，應(yīng)收增值稅額170 000元;B企業(yè)于同年6月30日開(kāi)出期限為6個(gè)月的票面年利率為4%的商業(yè)承兌匯票，抵充購(gòu)買(mǎi)該產(chǎn)品價(jià)款。在該票據(jù)到期日，B企業(yè)未按期兌付該票據(jù)，A企業(yè)將該應(yīng)收票據(jù)按其到期價(jià)值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計(jì)算利息。至20×5年12月31日，A企業(yè)對(duì)該應(yīng)收賬款提取的壞賬準(zhǔn)備為5 000元。B企業(yè)由于財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)資金緊張，于20×5年12月31日經(jīng)與A企業(yè)協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：

(1)B企業(yè)以產(chǎn)品一批償還部分債務(wù)。該批產(chǎn)品的賬面價(jià)值為20 000元，公允價(jià)值為30 000元，應(yīng)交增值稅額為5 100元。B企業(yè)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，A企業(yè)將該產(chǎn)品作為商品驗(yàn)收入庫(kù)。

(2)A企業(yè)同意減免B企業(yè)所負(fù)全部債務(wù)扣除實(shí)物抵債后剩余債務(wù)的40%債務(wù)，其余債務(wù)的償還期延至20×6年12月31日。

根據(jù)上述資料，B企業(yè)和A企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

(1)B企業(yè)的賬務(wù)處理

①計(jì)算債務(wù)重組時(shí)應(yīng)付賬款的賬面余額=1170000+1170000×4%÷2=11700000+23400=1 193 400(元)

②計(jì)算債務(wù)重組后債務(wù)的公允價(jià)值=[1 193 400—300 000×(1+17%)]×60%=(1 193 400—35 100)×60%=694 980(元)

③計(jì)算債務(wù)重組利得

應(yīng)付賬款賬面余額 1 193 400

減：所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值 35 100

重組后債務(wù)公允價(jià)值 694 980

債務(wù)重組利得 463 320

④會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)付賬款 1 193 400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 5 100

應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 694 980

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 463 320

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20 000

貸：庫(kù)存商品 20 000

(2)A企業(yè)的賬務(wù)處理

①計(jì)算債務(wù)重組損失

應(yīng)收賬款賬面余額 1193 400

減：受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值 35 100[30 000(1+17%)]

重組后債權(quán)公允價(jià)值 694 980[(1 193 400—35 100)×60%]

壞賬準(zhǔn)備 5000

債務(wù)重組損失 458 320

②會(huì)計(jì)分錄

借：庫(kù)存商品 30 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 5 100

應(yīng)收賬款 694 980

壞賬準(zhǔn)備 5 000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 458 320

貸：應(yīng)收賬款 1 193 400代位權(quán)與撤銷(xiāo)權(quán)(P279)

1、代位權(quán)：欠繳稅款的納稅人“怠于”行使其到期債權(quán)，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照《合同法》的規(guī)定行使代位權(quán)。

2、撤銷(xiāo)權(quán)：欠繳稅款的納稅人“因放棄到期債權(quán)，或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該”情形，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照《合同法》的規(guī)定行使撤銷(xiāo)權(quán)。

【教材例題1】甲企業(yè)欠繳稅款20萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)在多次催繳無(wú)效的情況下，對(duì)該企業(yè)賬簿資料進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)賬戶(hù)上確實(shí)無(wú)錢(qián)可付，但甲企業(yè)放棄了乙企業(yè)應(yīng)付的一筆剛剛到期的20萬(wàn)元貨款。經(jīng)了解，乙企業(yè)完全有償債能力。分析稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取何種措施追繳甲企業(yè)欠繳的稅款，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。

解析：根據(jù)法律規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以行使撤銷(xiāo)權(quán)，請(qǐng)求法院撤銷(xiāo)甲企業(yè)放棄債權(quán)的行為。

【教材例題2】前例中，如果乙企業(yè)欠付的貨款早已到期，而甲企業(yè)從未向乙企業(yè)追討過(guò)欠款，分析稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取何種措施追繳甲企業(yè)欠繳的稅款，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。

解析：稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向法院提出請(qǐng)求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義代替甲企業(yè)行使該債權(quán)，向乙企業(yè)追要這筆貨款(代位權(quán))。

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

【例題】對(duì)欠繳稅款且怠于行使到期債權(quán)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使代位權(quán)后，可以免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任(　)。(2002年)

答案：×

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