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2012初級會計職稱考試《初級經(jīng)濟(jì)法》輔導(dǎo):知識點(diǎn)梳理7

第二節(jié) 個人所得稅法律制度

一、工資、薪金

1、范圍界定

(1)工資、薪金所得包括：工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

(2)不征收個人所得稅的項目：

①獨(dú)生子女補(bǔ)貼;

②托兒補(bǔ)助費(fèi);

③差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助;

④執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼。

2、計征方法：按月計征

3、計稅依據(jù)

(1)自2008年3月1日起，以每月收入額扣除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

(2)在中國工作的外籍人員和在境外工作的中國公民扣除費(fèi)用4800元后，為應(yīng)納稅所得額。

4、稅率：適用5%-45%的超額累進(jìn)稅率

5、應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(每月收入額-2000元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

6、特殊情況

(1)取得全年一次性獎金

【解釋1】一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

(2)年底雙薪：不攤不扣

①加薪應(yīng)單獨(dú)作為一個月的工資征稅，原則上不再扣除費(fèi)用，應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額按照適用稅率征稅。

②如果取得加薪的當(dāng)月工資低于費(fèi)用扣除額2000元的，可將加薪與當(dāng)月工資合并后減除2000元后的余額作為應(yīng)納稅所得額。

二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

1、范圍界定

(1)個體工商戶從事工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)等取得的所得。

(2)個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)活動取得的所得。

【解釋】個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，其投資者按照該稅目繳納個人所得稅。

2、計征方法：按年計征

3、計稅依據(jù)：以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額

4、稅率：適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率

5、應(yīng)納稅額=(全年收入總額-成本、費(fèi)用及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)

三、承包、承租經(jīng)營所得

1、范圍界定：個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得

2、計征方法：按年計征

3、計稅依據(jù)

以某一納稅年度的收入總額，減除必要的費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，減除必要的費(fèi)用是指按“月”減除2000元。

4、稅率：適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率

5、應(yīng)納稅額=(納稅年度收入總額-必要費(fèi)用)×適用稅率-速算扣除數(shù)

【解釋】速算扣除數(shù)不用記。

四、勞務(wù)報酬

1、范圍界定

勞務(wù)報酬所得，是指個人獨(dú)立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的收入，包括：設(shè)計、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、演出、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、代辦服務(wù)等。

2、計征方法：按次計征

(1)勞務(wù)報酬所得只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。

(2)屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。

3、計稅依據(jù)

每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元;4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

4、稅率：基本稅率為20%

5、應(yīng)納稅額的計算

(1)原始收入不足4000元的

應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%

(2)原始收入在4000元以上的

應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%

6、特殊情況

(1)對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的(應(yīng)納稅所得額超過20000元)，實行加成征收。

(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

五、稿酬

1、范圍界定

稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式“出版、發(fā)表”而取得的收入。

【解釋】考生應(yīng)注意稿酬與勞務(wù)報酬所得的區(qū)別。

2、計稅依據(jù)

每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元;4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

3、稅率：基本稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%

4、應(yīng)納稅額的計算

(1)原始收入不足4000元的

應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%×(1-30%)

(2)原始收入在4000元以上的

應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)

5、計征方法：按次計征

(1)以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。

(2)同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。

(3)同一作品在報刊上連載取得收入，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。

六、特許權(quán)使用費(fèi)所得

1、范圍界定

特許權(quán)使用費(fèi)所得是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的“使用權(quán)”取得的所得;但不包括稿酬所得。

2、計征方法：按次計征

【解釋】以“某項”使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。

3、計稅依據(jù)

每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元;4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

4、稅率：基本稅率為20%

【解釋】特許權(quán)使用費(fèi)所得沒有“加成”、“減征”的問題。

5、應(yīng)納稅額的計算

(1)原始收入不足4000元的

應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%

(2)原始收入在4000元以上的

應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%

七、利息、股息、紅利、偶然所得

1、計征方法：按次計征

(1)以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次;

(2)偶然所得以每次收入為一次。

2、計稅依據(jù)：以每次收入額為應(yīng)納稅所得額

【解釋】利息、股息、紅利、偶然所得以“全額”為計稅依據(jù)，沒有扣除的問題。

3、稅率：基本稅率為20%

4、應(yīng)納稅額=每次收入額×20%

5、特殊情況

(1)儲蓄存款利息

儲蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按照20%的比例稅率征收個人所得稅;儲蓄存款在2007年8月15日后孳生的利息所得，按照5%的比例稅率征收個人所得稅;自2008年10月9日起，對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。

(2)彩票中獎收入(P191)

對個人購買福利彩票、賑災(zāi)彩票和體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下(含1萬元)的暫免征收個人所得稅;超過1萬元的，全額征收個人所得稅。

八、財產(chǎn)租賃所得

1、范圍界定

財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的收入。

2、計征方法：以“1個月”內(nèi)取得的收入為一次，按次征收

3、稅率：基本稅率為20%

【解釋】出租居民住房適用10%的稅率。

4、應(yīng)納稅額的計算

(1)每月原始收入不足4000元的

應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費(fèi)用(800元為限)-800元]×20%

(2)每月原始收入在4000元以上的

應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費(fèi)用(800元為限)]×(1-20%)×20%

【解釋1】準(zhǔn)予扣除項目包括但不限于出租房屋繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅等稅費(fèi)。

【解釋2】當(dāng)月的修繕費(fèi)用超過800元的，當(dāng)月最多扣除修繕費(fèi)用800元，其余部分下月再扣除。

九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

1、范圍界定

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的收入。

(1)對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。

(2)對個人出售自有住房取得的所得按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個人所得稅，但對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。

2、計征方法：按次計征

3、計稅依據(jù)

以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

4、應(yīng)納稅額=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理費(fèi)用)×20%

十、捐贈的處理

個人將其所得通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

【解釋】計算思路：(1)確定該稅目的應(yīng)納稅所得額;(2)計算準(zhǔn)予扣除的捐贈限額(應(yīng)納稅所得額×30%);(3)如果實際捐贈額小于扣除限額，則應(yīng)納所得稅額=(應(yīng)納稅所得額-實際捐贈額)×相應(yīng)稅率;(4)如

（責(zé)任編輯：xll）