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所得稅法律制度

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算

一、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，是企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

(一)收入總額

1 .收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括：

( 1 )銷售貨物收入;

( 2 )提供勞務(wù)收入;

( 3 )轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;

( 4 )股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

( 5 )利息收入;

( 6 )租金收入;

( 7 )特許權(quán)使用費(fèi)收入;

( 8 )接受捐贈(zèng)收入;

( 9 )其他收入。

2 .收入總額中的下列收入為不征稅收入：

( 1 )財(cái)政撥款;

( 2 )依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;

( 3 )國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

3 .收入總額中的下列收入為免稅收入：

( 1 )國(guó)債利息收入;

( 2 )符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

( 3 )在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

( 4 )符合規(guī)定條件的非營(yíng)利組織的收入。

(二)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

1 .準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目一般規(guī)定

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除：

( 1 )企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

( 2 )企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

( 3 )企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

① 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;

② 租入固定資產(chǎn)的改建支出;

③ 固定資產(chǎn)的大修理支出;

④ 其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

( 4 )企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額1 撕以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

( 5 )企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

( 6 )企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2 .準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目特殊規(guī)定

( 1 )為了對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目的支持，企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：

① 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用;

② 安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

( 2 )創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

( 3 )企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

( 4 )企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。

( 5 )企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

(三)不得扣除項(xiàng)目

1 .企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

( 1 )向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);

( 2 )企業(yè)所得稅稅款;

( 3 )稅收滯納金;

( 4 )罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失;

( 5 )企業(yè)發(fā)生的在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)扣除的公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出;

( 6 )贊助支出;

( 7 )未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;

( 8 )與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

2 .企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

( 1 )房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

( 2 )以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn);

( 3 )以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

( 4 )已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

( 5 )與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn);

( 6 )單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

( 7 )其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

3 .企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：

( 1 )自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn);

( 2 )自創(chuàng)商譽(yù);

( 3 )與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn);

( 4 )其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

4 .企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

5 .企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

(四)特別納稅調(diào)整

1 .企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

2 .企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。

3 .由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯抵于稅法規(guī)定正常稅率(25%)水平的國(guó)家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。

4 .企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

5 .企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

(五)虧損彌補(bǔ)

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5 年。

(六)非居民企業(yè)取得符合稅法規(guī)定情形所得的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得按照下列方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額：

1 .股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;

2 .轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后余額為應(yīng)納稅所得額;

3 .其他所得，參照上述兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

確定企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，上述有關(guān)收入總額、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目、不得扣除項(xiàng)目的具體規(guī)定，按照稅收法律制度規(guī)定執(zhí)行。

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