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中國(guó)會(huì)計(jì)職稱考試網(wǎng)根據(jù)考生在復(fù)習(xí)過(guò)程中遇到的問(wèn)題,本站對(duì)2013年會(huì)計(jì)職稱考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)復(fù)習(xí)資料做了特別整理,以方便大家更好的備考2013年會(huì)計(jì)職稱考試!
第八章 資產(chǎn)減值
本章易錯(cuò)易混問(wèn)題解答
【易錯(cuò)易混一】估計(jì)資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)遵循哪些原則?
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)如果存在減值跡象的,
應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試,估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí),應(yīng)當(dāng)遵循下列原則:
(1)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值,就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值不需要再估計(jì)另一項(xiàng)金額。
(2)如果沒(méi)有確鑿證據(jù)或者理由表明,資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額,可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。
(3)以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明,資產(chǎn)瓦收回金額顯著高于其賬面價(jià)值,之后又沒(méi)有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng),資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。
(4)以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明,資產(chǎn)可收回金額相對(duì)于某種減值跡象反應(yīng)不敏感,在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的,可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。比如,當(dāng)期市場(chǎng)利率或市場(chǎng)投資報(bào)酬率上升,對(duì)計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的,可以不重新估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。
【易錯(cuò)易混二】 如何確定“資產(chǎn)組”?
資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或名資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由與創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。
(1)認(rèn)定資產(chǎn)組最關(guān)鍵因素是該資產(chǎn)組能召獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。
比如,企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門等,如果能夠獨(dú)立于其他部門或者單位等創(chuàng)造收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流入,或者其創(chuàng)造的收入和現(xiàn)金流入絕大部分獨(dú)立于其他部門或者單位、且屑于可認(rèn)定的最小的資產(chǎn)組合的,通常應(yīng)將該生產(chǎn)線、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門等認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。如果幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出)存在活躍市場(chǎng)的,無(wú)論這些產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出)是用于對(duì)外出售還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用,均表明這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合能夠獨(dú)立創(chuàng)造現(xiàn)金流入,應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組。
(2)企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理方式、以及對(duì)資產(chǎn)使用或者處置的決策方式等,也是認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)考慮的重要因素。
比如,某服裝企業(yè)有童裝、西裝、襯衫三個(gè)工廠,每個(gè)工廠在核算、考核和管理等方面都相對(duì)獨(dú)立,在這種情況下,每個(gè)工廠通常為一個(gè)資產(chǎn)組。
再比如,某家具制造商有A車間和B車B車間,A車間專門生產(chǎn)家具部件,生產(chǎn)完后由B車間負(fù)責(zé)組裝,該企業(yè)對(duì)A車間和B車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的,在這種情況下,A車間和B車間通常應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。
(3)資產(chǎn)組一經(jīng)確定,各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致,不得隨意變更。
【易錯(cuò)易混三】資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回,這里是否包含全部的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值?
教材“資產(chǎn)減值”一章中規(guī)定的資產(chǎn)發(fā)生減值的不得轉(zhuǎn)回,不是全部長(zhǎng)期資產(chǎn),有的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是可以轉(zhuǎn)回的,如持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等。
【易錯(cuò)易混四】對(duì)于固定資產(chǎn),資產(chǎn)負(fù)債表日是先確認(rèn)資產(chǎn)減值損失還是先計(jì)提折舊?
對(duì)于固定資產(chǎn),一般的題目是先要求計(jì)提折舊,再確認(rèn)減值準(zhǔn)備,而在次年計(jì)算應(yīng)計(jì)提折舊時(shí),需要考慮上年年末計(jì)提的減值準(zhǔn)備。還要注意減值跡象一經(jīng)出現(xiàn),企業(yè)就要進(jìn)行減值測(cè)試,看是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提即使在以后期間減值因素消失,資產(chǎn)價(jià)值回升,原來(lái)計(jì)提的減值準(zhǔn)備也不允許轉(zhuǎn)回,需要等到資產(chǎn)處置時(shí)才可轉(zhuǎn)銷。
無(wú)形資產(chǎn)和以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)對(duì)該知識(shí)點(diǎn)的理解與固定資產(chǎn)相同。
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