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2012會(huì)計(jì)職稱考試中級經(jīng)濟(jì)法營業(yè)稅法律制度4

(3)金融保險(xiǎn)業(yè)

計(jì)稅營業(yè)額：① 外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額;

【提示】自2009年1月1日起施行的修訂后的《營業(yè)稅暫行條例》，刪除了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定。

② 金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額;

③ 金融企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)，以納稅人向承租人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額。

④保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保險(xiǎn)的，初保人按全部保費(fèi)收入為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，分保人不再繳納營業(yè)稅。

【例題1】根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，在計(jì)算金融保險(xiǎn)業(yè)的營業(yè)稅時(shí)，下列有關(guān)營業(yè)額的確定方法符合稅法規(guī)定的有(　)。

A.一般貸款業(yè)務(wù)以利息收入全額為營業(yè)額

B、有價(jià)證券買賣業(yè)務(wù)以賣出價(jià)為營業(yè)額

C、外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額

D、外匯買賣業(yè)務(wù)以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額

答案：AD

解析：有價(jià)證券買賣業(yè)務(wù)以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。按照最新的規(guī)定，取消了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額計(jì)稅的規(guī)定，本題正確答案應(yīng)為AD。

【例題2•計(jì)算題】(2008年)某市商業(yè)銀行2007年第四季度發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)取得一般貸款業(yè)務(wù)利息收入600萬元;支付單位、個(gè)人存款利息100萬元。

(2)取得轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)利息收入450萬元，借款利息支出320萬元。

(3)取得轉(zhuǎn)讓公司債券收入1100萬元，債券的買入價(jià)為900萬元。

(4)取得金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)收入15萬元。

(5)吸收居民存款500萬元。

已知：金融業(yè)適用的營業(yè)稅稅額為5%。

要求：

(1)分別說明銀行第四季度各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否應(yīng)繳納營業(yè)稅。

(2)計(jì)算該銀行第四季度應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。

【答案】

(1)①一般貸款業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅的征稅范圍，以利息收入全額為營業(yè)額。

應(yīng)納稅額=600×5%=30(萬元)

②轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，指金融企業(yè)經(jīng)營的轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)，屬于營業(yè)稅的征收范圍，以其貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額。

應(yīng)納稅額=(450-320)×5%=6.5(萬元)

③債券等金融商品買賣屬于營業(yè)稅的征收范圍，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額，計(jì)征營業(yè)稅。

應(yīng)納稅額=(1100-900)×5%=10(萬元)

④提供金融服務(wù)，屬于營業(yè)稅的征收范圍，以金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)為營業(yè)額，計(jì)征營業(yè)稅。

應(yīng)納稅額=15×5%=0.75(萬元)

⑤銀行吸收居民存款，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

(2)該銀行第四季度應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額=30+6.5+10+0.75=47.25(萬元)

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