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第一章 總 論

第一節(jié) 財(cái)務(wù)報告目標(biāo)

會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)管理工作。企業(yè)的會計(jì)工作主要反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并對企業(yè)經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。

一、財(cái)務(wù)報告目標(biāo)

企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的目的是為了通過向企業(yè)外部會計(jì)信息使用者提供有用的信息，幫助使用者作出相關(guān)決策。承擔(dān)這一信息載體和功能的是企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報告，它是財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的最終結(jié)果，是溝通企業(yè)管理層與外部信息使用者之間的橋梁和紐帶。因此，財(cái)務(wù)報告的目標(biāo)定位十分重要。財(cái)務(wù)報告的目標(biāo)定位決定著財(cái)務(wù)報告應(yīng)當(dāng)向誰提供有用的會計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)保護(hù)誰的經(jīng)濟(jì)利益，這是編制企業(yè)財(cái)務(wù)報告的出發(fā)點(diǎn);財(cái)務(wù)報告的目標(biāo)定位決定著財(cái)務(wù)報告所要求會計(jì)信息的質(zhì)量特征，決定著會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則，是財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的核心和靈魂。

通常認(rèn)為財(cái)務(wù)報告目標(biāo)有受托責(zé)任觀和決策有用觀兩種。在受托責(zé)任觀下，會計(jì)信息更多地強(qiáng)調(diào)可靠性，會計(jì)計(jì)量主要采用歷史成本;在決策有用觀下，會計(jì)信息更多地強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，如果采用其他計(jì)量屬性能夠提供更加相關(guān)信息的，會較多地采用除歷史成本之外的其他計(jì)量屬性。

我國企業(yè)財(cái)務(wù)報告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

財(cái)務(wù)報告外部使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。滿足投資者的信息需要是企業(yè)財(cái)務(wù)報告編制的首要出發(fā)點(diǎn)，將投資者作為企業(yè)財(cái)務(wù)報告的首要使用者，凸顯了投資者的地位，體現(xiàn)了保護(hù)投資者利益的要求，是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然。如果企業(yè)在財(cái)務(wù)報告中提供的會計(jì)信息與投資者的決策無關(guān)，那么財(cái)務(wù)報告就失去了其編制的意義。根據(jù)投資者決策有用目標(biāo)，財(cái)務(wù)報告所提供的信息應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映企業(yè)所擁有或者控制的經(jīng)濟(jì)資源、對經(jīng)濟(jì)資源的要求權(quán)以及經(jīng)濟(jì)資源及其要求權(quán)的變化情況;如實(shí)反映企業(yè)的各項(xiàng)收入、費(fèi)用、利潤和損失的金額及其變動情況;如實(shí)反映企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等所形成的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況等，從而有助于現(xiàn)在的或者潛在的投資者正確、合理地評價企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、盈利能力和營運(yùn)效率等;有助于投資者根據(jù)相關(guān)會計(jì)信息作出理性的投資決策;有助于投資者評估與投資有關(guān)的未來現(xiàn)金流量的金額、時間和風(fēng)險等。除了投資者之外，企業(yè)財(cái)務(wù)報告的外部使用者還有債權(quán)人、政府及有關(guān)部門、社會公眾等。由于投資者是企業(yè)資本的主要提供者，通常情況下，如果財(cái)務(wù)報告能夠滿足這一群體的會計(jì)信息需求，也可以滿足其他使用者的大部分信息需求。

二、會計(jì)基本假設(shè)

會計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告的前提，是對會計(jì)核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理假定。會計(jì)基本假設(shè)包括會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

(一) 會計(jì)主體

會計(jì)主體，是指企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告的空間范圍。為了向財(cái)務(wù)報告使用者反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提供與其決策有用的信息，會計(jì)核算和財(cái)務(wù)報告的編制應(yīng)當(dāng)集中于反映特定對象的活動，并將其與其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體區(qū)別開來。在會計(jì)主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動和其他相關(guān)活動。明確界定會計(jì)主體是開展會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告工作的重要前提。

明確會計(jì)主體，才能劃定會計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。在會計(jì)工作中，只有那些影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)才能加以確認(rèn)、計(jì)量和報告。

明確會計(jì)主體，才能將會計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)與會計(jì)主體所有者的交易或者事項(xiàng)以及其他會計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)區(qū)分開來。例如，企業(yè)所有者的交易或者事項(xiàng)是屬于企業(yè)所有者主體所發(fā)生的，不應(yīng)納入企業(yè)會計(jì)核算的范疇，但是企業(yè)所有者投入到企業(yè)的資本或者企業(yè)向所有者分配的利潤，則屬于企業(yè)主體所發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)會計(jì)核算的范圍。

會計(jì)主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個會計(jì)主體。例如，一個企業(yè)作為一個法律主體，應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)，獨(dú)立反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但是，會計(jì)主體不一定是法律主體。例如，在企業(yè)集團(tuán)的情況下，一個母公司擁有若干子公司，母子公司雖然是不同的法律主體，但是母公司對于子公司擁有控制權(quán)，為了全面反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將企業(yè)集團(tuán)作為一個會計(jì)主體，編制合并財(cái)務(wù)報表。

(二) 持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營前提下，會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。

企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會計(jì)原則、會計(jì)方法的選擇上有很大差別。一般情況下，應(yīng)當(dāng)假定企業(yè)將會按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去。明確這個基本假設(shè)，就意味著會計(jì)主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計(jì)原則和會計(jì)方法。如果判斷企業(yè)會持續(xù)經(jīng)營，就可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)在持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期發(fā)揮作用，并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本進(jìn)行記錄，并采用一定的折舊方法，將歷史成本分?jǐn)偟礁鱾€會計(jì)期間或相關(guān)產(chǎn)品的成本中。如果判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營，固定資產(chǎn)就不應(yīng)采用歷史成本進(jìn)行記錄并按期計(jì)提折舊。

如果一個企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營時仍按持續(xù)經(jīng)營基本假設(shè)選擇會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告原則和方法，就不能客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會誤導(dǎo)會計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。

(三) 會計(jì)分期

會計(jì)分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。會計(jì)分期的目的，在于通過會計(jì)期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編制財(cái)務(wù)報告，從而及時向財(cái)務(wù)報告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。

在會計(jì)分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報告。會計(jì)期間通常分為年度和中期。中期，是指短于一個完整的會計(jì)年度的報告期間。由于會計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)，進(jìn)而孕育出折舊、攤銷等會計(jì)處理方法。

(四) 貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量，是指會計(jì)主體在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告時以貨幣計(jì)量，反映會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

在會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報告過程中之所以選擇貨幣為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，是由貨幣的本身屬性決定的。貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點(diǎn)。其他計(jì)量單位，如重量、長度等，只能從一個側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，無法在量上進(jìn)行匯總和比較，不便于會計(jì)計(jì)量和經(jīng)營管理，只有選擇貨幣尺度進(jìn)行計(jì)量，才能充分反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，所以，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告選擇貨幣作為計(jì)量單位。

三、會計(jì)基礎(chǔ)

企業(yè)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤表;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

在實(shí)務(wù)中，企業(yè)交易或者事項(xiàng)的發(fā)生時間與相關(guān)貨幣收支時間有時并不完全一致。例如，款項(xiàng)已經(jīng)收到，但銷售并未實(shí)現(xiàn);或者款項(xiàng)已經(jīng)支付，但并不是為本期生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的。收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計(jì)基礎(chǔ)，它是以收到貨支付的現(xiàn)金及其時點(diǎn)作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。為了更加真實(shí)、公允地反映特定會計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，基本準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

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（責(zé)任編輯：xll）

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