本文主要介紹2012年會計職稱中級會計職稱考試中級會計實務精選講義考前知識點輔導(八)，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試 的相關重點!!

資產減值

知識點精講

8.1　資產減值概述

(一)資產減值的概念

資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。

(二)資產減值準則適用的范圍

1.長期股權投資(對子公司、聯營企業(yè)和合營企業(yè)的投資)

2.成本模式后續(xù)計量的投資性房地產;

3.固定資產

4.生產性生物資產

5.油氣資產(探明礦區(qū)權益、井及相關設施)

6.無形資產

7.商譽

【要點提示】需特別提醒的是，這七項資產一旦提取了減值準備，不得在其處置前轉回。

(三)其他資產減值的適用范圍

1.存貨減值適用于《存貨》準則;

2.應收款項、持有至到期投資、可供出售金融資產、達不到重大影響的長期股權投資適用于《金融工具》準則;

3.這五項資產中除了長期股權投資減值后不得沖回，其他均可反調減值準備，只不過可供出售金融資產如果購買的是權益工具則反沖時應貸記“資本公積”而非“資產減值損失”。

(四)資產減值的跡象與測試

1.資產減值跡象的判斷

(1)資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。

(2)企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響。

(3)市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。

(4)有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。

(5)資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。

(6)企業(yè)內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創(chuàng)造的凈現金流量或者實現的營業(yè)利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預計金額等。

(7)其他表明資產可能已經發(fā)生減值的跡象。

2.因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。另外，對于尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產由于其價值具有不確定性，也需要定期進行減值測試。

【要點提示】資產減值跡象的判定是多選題選材，另外只有兩項資產需定期測試減值，一是企業(yè)合并形成的商譽，二是使用壽命不確定的無形資產，這種比較特殊的項目是測試的敏感點。

8.2　資產可收回金額的計量

(一)資產可收回價值的確認原則

資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

(二)“公允價值-處置費用”的確認方法

首先，應當根據公平交易中資產的銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。

其次，在資產不存在銷售協議但存在活躍市場的情況下，應當根據該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。

再次，在既不存在資產銷售協議又不存在資產活躍市場的情況下，企業(yè)應當以可獲取的最佳信息為基礎，根據在資產負債表日如果處置資產的話，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產處置費用后的金額，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額。

最后，如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

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（責任編輯：xll）

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