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固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量

一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)

(一) 固定資產(chǎn)的含義

固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：(1) 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;(2) 使用壽命超過一個會計年度。

首先，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理，而不是直接用于出售。其中，出租是指以經(jīng)營租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備等，以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)，參見本書第四章相關(guān)內(nèi)容。

其次，固定資產(chǎn)的使用壽命超過一個會計年度。該特征使固定資產(chǎn)明顯區(qū)別于流動資產(chǎn)。使用壽命超過一個會計年度，意味著固定資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。通常情況下，固定資產(chǎn)的使用壽命是指使用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用期間，某些機(jī)器設(shè)備或運輸設(shè)備等固定資產(chǎn)的使用壽命，也可以以該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量來表示，例如，發(fā)電設(shè)備可按其預(yù)計發(fā)電量估計使用壽命。

最后，固定資產(chǎn)必須是有形資產(chǎn)。該特征將固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)區(qū)別開來。有些無形資產(chǎn)可能同時符合固定資產(chǎn)的其他特征，如無形資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)而持有，使用壽命超過一個會計年度，但是由于其沒有實物形態(tài)，所以不屬于固定資產(chǎn)。

有生命的動物和植物屬于生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。本書不涉及生物資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容。

(二) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件

一項資產(chǎn)如要作為固定資產(chǎn)加以確認(rèn)，首先需要符合固定資產(chǎn)的定義，其次還要符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，即：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，同時，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

1. 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

企業(yè)在確認(rèn)固定資產(chǎn)時，需要判斷與該項固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)。實務(wù)中，主要是通過判斷與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)來確定。

通常情況下，取得固定資產(chǎn)所有權(quán)是判斷與固定資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移到企業(yè)的一個重要標(biāo)志。凡是所有權(quán)已屬于企業(yè)，無論企業(yè)是否收到或擁有該固定資產(chǎn)，均可作為企業(yè)的固定資產(chǎn);反之，如果沒有取得所有權(quán)，即使存放在企業(yè)，也不能作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。但是所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移不是判斷的唯一標(biāo)準(zhǔn)。在有些情況下，某項固定資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不屬于企業(yè)，但是，企業(yè)能夠控制與該項固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)予以確認(rèn)。例如，融資租賃方式下租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)(承租人)雖然不擁有該項固定資產(chǎn)的所有權(quán)，但企業(yè)能夠控制與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上已轉(zhuǎn)移到了企業(yè)，因此，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)的第一個條件。

2. 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量

成本能夠可靠地計量是資產(chǎn)確認(rèn)的一項基本條件。要確認(rèn)固定資產(chǎn)，企業(yè)取得該固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出必須能夠可靠地計量。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時，有時需要根據(jù)所獲得的最新資料，對固定資產(chǎn)的成本進(jìn)行合理的估計。如果企業(yè)能夠合理地估計出固定資產(chǎn)的成本，則視同固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

(三) 固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體運用

企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購入設(shè)備等，雖然不能直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用獲得未來經(jīng)濟(jì)利益或者獲得更多的未來經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。例如，為凈化環(huán)境或者滿足國家有關(guān)排污標(biāo)準(zhǔn)的需要購置的環(huán)保設(shè)備，這些設(shè)備的使用雖然不會為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益，但卻有助于企業(yè)提高對廢水、廢氣、廢渣的處理能力，有利于凈化環(huán)境，企業(yè)為此將減少未來由于污染環(huán)境而需支付的環(huán)境治理費或者罰款，因此，企業(yè)應(yīng)將這些設(shè)備確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)的各組成部分，如果具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，由此適用不同折舊率或折舊方法的，表明這些組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。例如，飛機(jī)的引擎，如果其與飛機(jī)機(jī)身具有不同的使用壽命，適用不同折舊率和折舊方法，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其單獨確認(rèn)為一項固定資產(chǎn)。

二、固定資產(chǎn)的初始計量

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、相關(guān)稅費[1]、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費用。

企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式一般包括購買、自行建造、融資租入等，取得方式不同，初始計量的方法也各不相同。

(一) 外購固定資產(chǎn)

企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

外購固定資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，需要根據(jù)具體情況進(jìn)行分析判斷。如果購入不需安裝的固定資產(chǎn)，購入后即可發(fā)揮作用，則購入后即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。如果購入需安裝的固定資產(chǎn)，只有在安裝調(diào)試后達(dá)到設(shè)計要求或合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，才達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

在實際工作中，企業(yè)可能以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)。此時，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。如果以一筆款項購入的多項資產(chǎn)中除固定資產(chǎn)之外還包括其他資產(chǎn)，也應(yīng)按類似的方法予以處理。

有時，企業(yè)購買固定資產(chǎn)的價款可能會延期支付，如采用分期付款方式購買固定資產(chǎn)。參見本書第十一章相關(guān)內(nèi)容。

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（責(zé)任編輯：xll）

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