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2012年中級會計師考試中級會計實(shí)務(wù)章節(jié)重點(diǎn):借款費(fèi)用

發(fā)表時間:2012/7/5 9:42:21 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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本文主要介紹2012年會計職稱中級會計職稱考試中級會計實(shí)務(wù)精選講義第十一章長期負(fù)債及借款費(fèi)用第三節(jié)借款費(fèi)用精講,希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試 的相關(guān)重點(diǎn)!!

第二節(jié) 借 款 費(fèi) 用

一、借款費(fèi)用的范圍

借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價,包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用。

因借款而發(fā)生的利息包括企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券或企業(yè)債券發(fā)生的利息,以及為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)所承擔(dān)的利息等。

因借款而發(fā)生的折價或者溢價主要是指發(fā)行債券等發(fā)生的折價或者溢價,發(fā)行債券中的折價或者溢價,其實(shí)質(zhì)是對債券票面利息的調(diào)整(即將債券票面利率調(diào)整為實(shí)際利率),屬于借款費(fèi)用的范疇。例如,XYX公司發(fā)行公司債券,每張公司債券票面價值為100元,票面年利率為6%,期限為4年,而同期市場利率衛(wèi)年利率8%,由于公司債券的票面利率低于市場利率,為成功發(fā)行公司債券,XYZ公司采取了折價發(fā)行的方式,折價金額在實(shí)質(zhì)上是用于補(bǔ)償投資者在購入債券后所受到的名義利息上的損失,應(yīng)當(dāng)作為以后各期利息費(fèi)用的調(diào)整額。

因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用,由于這些費(fèi)用是因安排借款而發(fā)生的,也屬于借入資金所付出的代價,是借款費(fèi)用的構(gòu)成部分。

因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額,是指由于匯率變動導(dǎo)致市場匯率與賬面匯率出現(xiàn)差異,從而對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額。

對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用,不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中。

二、借款費(fèi)用的確認(rèn)

(一) 確認(rèn)原則

借款費(fèi)用的確認(rèn)主要解決的是將每期發(fā)生的借款費(fèi)用資本化、計入相關(guān)資產(chǎn)的成本,還是將有關(guān)借款費(fèi)用費(fèi)用化、計入當(dāng)期損益的問題。借款費(fèi)用確認(rèn)的基本原則是:企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計入當(dāng)期損益。

符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。建造合同成本、無形資產(chǎn)的開發(fā)支出等在符合條件的情況下,也可以認(rèn)定為符合資本化條件的資產(chǎn)。其中,“相當(dāng)長時間”應(yīng)當(dāng)是指資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時間,通常為1年以上(含1年)。

在實(shí)務(wù)中,如果由于人為或者故意等非正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)時間相當(dāng)長的,該資產(chǎn)不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。購入即可使用的資產(chǎn),或者購入后需要安裝但所需安裝時間較短的資產(chǎn),或者需要建造或生產(chǎn)但建造或生產(chǎn)時間較短的資產(chǎn),均不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。

(二) 借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍

借款包括專門借款和一般借款。專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。專門借款通常應(yīng)當(dāng)有明確的用途,即為購建或者生產(chǎn)某項符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入,并通常應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)明該用途的借款合同。例如,某企業(yè)為了建造一條生產(chǎn)線向某銀行專門貸款50 000 000元,某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了開發(fā)某住宅小區(qū)向某銀行專門貸款2億元等,均屬于專門借款,其使用目的明確,而且其使用受到相關(guān)合同的限制。一般借款是指除專門借款之外的借款,相對于專門借款而言,一般借款在借入時,其用途通常沒有特指用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。

借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款,也可包括一般借款。其中,對于一般借款,只有在購建或者生產(chǎn)某項符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時,才應(yīng)將與該部分一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化;否則,所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

2012年中級會計師考試中級會計實(shí)務(wù)章節(jié)重點(diǎn)解析九

2012年中級會計師考試中級會計實(shí)務(wù)章節(jié)重點(diǎn)解析八

(責(zé)任編輯:xll)

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