三、借款費用的計量

(一) 借款利息資本化金額的確定

在借款費用資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷，下同)的資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列原則確定：

1. 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定專門借款應(yīng)予資本化的利息金額。

2. 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均率計算確定。即企業(yè)占用一般借款購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)時，一般借款的借款費用的資本化金額的確定應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)支出相掛鉤。有關(guān)計算公式如下：

3. 每一會計期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。

(二) 借款輔助費用資本化金額的確定

輔助費用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費用，包括借款手續(xù)費(如發(fā)行債券手續(xù)費)、傭金等。如果企業(yè)不發(fā)生這些費用，就無法取得借款，因此，輔助費用是企業(yè)借入款項所付出的一種代價，是借款費用的有機組成部分。

對于企業(yè)發(fā)生的專門借款輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的復(fù)核資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化;在所購建或者生產(chǎn)的復(fù)核資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。上述資本化或計入當(dāng)期損益的輔助費用的發(fā)生額，是指根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》，按照實際利率法所確定的金融負(fù)債交易費用對每期利息費用的調(diào)整額。借款實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。一般借款發(fā)生的輔助費用，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則確定其發(fā)生額?？紤]到借款輔助費用與金融負(fù)債交易費用是一致的，其會計處理相同。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定，除以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債之外，其他金融負(fù)債相關(guān)的交易費用應(yīng)當(dāng)計入金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額。為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的專門借款或者一般借款，通常都屬于除以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債之外的其他金融負(fù)債。對于這些金融負(fù)債所發(fā)生的輔助費用需要計入借款的初始確認(rèn)金額，即抵減相關(guān)借款的初始確認(rèn)金額，從而影響以后各期實際利息的計算。換句話說，由于輔助費用的發(fā)生將導(dǎo)致相關(guān)借款實際利率的上升，從而需要對各期利息費用作相應(yīng)調(diào)整，在確定借款輔助費用資本化金額時可以結(jié)合借款利息資本化金額一并計算。

(三) 外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本;除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)作為財務(wù)費用計入當(dāng)期損益。

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