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第四節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配

一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算

在產(chǎn)品包括的范圍：企業(yè)的在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品，包括：正在車間加工中的在產(chǎn)品(包括正在返修的廢品)和已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟但還需繼續(xù)加工的半成品(包括未經(jīng)入庫的產(chǎn)品和等待返修的廢品)兩部分。不包括：對外銷售的自制半成品。

清查結果處理：盤盈的在產(chǎn)品，批準后沖減“制造費用”;盤虧毀損的在產(chǎn)品，屬于車間管理不善造成的損失，批準后增加“制造費用”。

二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費用的分配(重點掌握)

每月月末，當月產(chǎn)品成本明細賬中按照成本項目歸集了該種產(chǎn)品的本月生產(chǎn)成本以后，

要區(qū)分三種情況：

①如果某產(chǎn)品已經(jīng)全部完工，則本月發(fā)生的生產(chǎn)成本(含月初在產(chǎn)品成本)全部計入該完工產(chǎn)品成本;

②如果該產(chǎn)品全部尚未完工，則本月發(fā)生的生產(chǎn)成本(含月初在產(chǎn)品成本)全部計入未完工產(chǎn)品;

③如果某種產(chǎn)品既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，就需要采用適當?shù)姆峙浞椒?，將產(chǎn)品應負擔的成本(含月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)費用)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，分別計算出完工產(chǎn)品應負擔的成本和在產(chǎn)品應負擔的成本。

企業(yè)應當根據(jù)：在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項成本比重的大小，以及定額管理基礎的好壞等具體條件，采用適當?shù)姆峙浞椒▽⑸a(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配。(注意：多選題)

常用的分配方法主要有：不計算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按年初固定成本計價法、在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法、約當產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計價法、定額比例法等。(注意：多選題;特別是每種方法的適用條件)

(一) 不計算在產(chǎn)品成本法

采用在產(chǎn)品不計算成本法，雖然有月末在產(chǎn)品，但不計算其成本。也就是說，這種產(chǎn)品每月發(fā)生的成本，全部由完工產(chǎn)品負擔，其每月發(fā)生的成本之和即為每月完工產(chǎn)品成本。

適用于：各月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。

(二)在產(chǎn)品按年初固定成本計算

采用在產(chǎn)品按年初固定成本計算，各月末在產(chǎn)品的成本固定不變。某種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)成本就是本月完工產(chǎn)品的成本。

適用于：月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月變化不大的產(chǎn)品或月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。

(三)在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法

采用在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法，月末在產(chǎn)品只計算其所耗直接材料成本，不計算直接人工等的加工成本。也就是說，產(chǎn)品的直接材料成本(月初在產(chǎn)品的直接材料成本與本月發(fā)生的直接材料成本之和)需要在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配，而生產(chǎn)產(chǎn)品本月發(fā)生的加工成本等全部由完工產(chǎn)品成本負擔。

適用于：各月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且直接材料成本在成本中所占比重較大且材料在生產(chǎn)開始時一次就全部投入的產(chǎn)品。

(四)約當產(chǎn)量比例法

采用約當產(chǎn)量比例法，應將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。

適用于：月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且產(chǎn)品成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品。

計算公式：

在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品完工程度

各項費用分配率=(月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)成本)÷(完工產(chǎn)品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量)

完工產(chǎn)品成本=完工產(chǎn)品數(shù)量×費用分配率

在產(chǎn)品成本 =在產(chǎn)品約當產(chǎn)量×費用分配率

三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配

(一)聯(lián)產(chǎn)品成本的分配

聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同一或幾種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。

聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點是：在生產(chǎn)開始時，各產(chǎn)品尚未分離，同一加工過程中對聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)合加工。當生產(chǎn)過程進行到一定生產(chǎn)步驟，產(chǎn)品才會分離。在分離點以前發(fā)生的生產(chǎn)成本，稱為聯(lián)合成本。“分離點”，是指在聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)中，投入相同原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程，分離為各種聯(lián)產(chǎn)品的時點。分離后的聯(lián)產(chǎn)品，有的可以直接銷售，有的還需進一步加工才可供銷售。

聯(lián)產(chǎn)品成本的計算，通常分為兩個階段進行：一是聯(lián)產(chǎn)品分離前發(fā)生的生產(chǎn)成本即聯(lián)合成本，可按一個成本核算對象設置一個成本明細賬進行歸集，然后將其總額按一定分配方法如：售價法，實物數(shù)量法等，在各聯(lián)產(chǎn)品之間進行分配;二是分離后按各種產(chǎn)品分別設置明細賬，歸集其分離后所發(fā)生的加工成本。

聯(lián)產(chǎn)品成本計算的一般程序為：

1.將聯(lián)產(chǎn)品作為成本核算對象設置成本明細賬。

2.歸集聯(lián)產(chǎn)品成本，計算聯(lián)合成本。

3.計算各種產(chǎn)品的成本。

4.計算聯(lián)產(chǎn)品分離后的加工成本。

(二)副產(chǎn)品成本的分配

副產(chǎn)品，是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。它的產(chǎn)量取決于主產(chǎn)品的產(chǎn)量，隨主產(chǎn)品產(chǎn)量的變動而變動，如甘油是生產(chǎn)肥皂這個主產(chǎn)品時的副產(chǎn)品。由于副產(chǎn)品價值相對較低，而且在全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本中所占的比重較小，因而可以采用簡化的方法確定其成本，將副產(chǎn)品和主要產(chǎn)品作為一個成本核算對象，從總成本中扣除副產(chǎn)品的成本，其余額就是主產(chǎn)品的成本。比如副產(chǎn)品可以按預先規(guī)定的固定單價確定成本。

在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時，通常先確定副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，然后確定主產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

四、完工產(chǎn)品成本的結轉(zhuǎn)

企業(yè)完工產(chǎn)品經(jīng)產(chǎn)成品倉庫驗收入庫后，其成本應從“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目及所屬產(chǎn)品成本明細賬的貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目的借方。“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目的月末余額，就是基本生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本，也就是占用在基本生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)資金。

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（責任編輯：xll）

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