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【例題12·計算分析題】接【例題11】甲公司遞延所得稅負債年初數(shù)為400 000元，年未數(shù)為500 000元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為250 000元，年未數(shù)為200 000元。當(dāng)期應(yīng)交所得稅5 000 000元。甲公司的會計處理如下:

當(dāng)期所得稅：

借：所得稅費用---當(dāng)期所得稅費用 5 000 000

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 5 000 000

遞延所得稅：

借：所得稅費用---遞延所得稅費用 100 000

貸：遞延所得稅負債 100 000

借：所得稅費用---遞延所得稅費用 50 000

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50 000

甲公司所得稅費用的計算如下：

遞延所得稅費用=(500 000-400 000)+(250 000-200 000)=借方100 000+借方50 000=借方150 000(元)

利潤表中的所得稅費用=當(dāng)期所得稅費用+遞延所得稅費用=借方5 000 000+借方150 000=借方5 150 000(元)

甲公司將上述三個會計分錄合并后如下：

借：所得稅費用 　5 150 000

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 5 000 000

遞延所得稅負債 100 000

遞延所得稅資產(chǎn) 50 000

【例題13·計算分析題】甲公司2009年度按企業(yè)會計準(zhǔn)則計算的稅前會計利潤為19 900 000元，所得稅稅率為25%。經(jīng)查，甲公司當(dāng)年營業(yè)外支出中有100 000元為稅款滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅額。

【答案】本例中，甲公司已計入當(dāng)期營業(yè)外支出但按稅法規(guī)定不允許扣除的稅款滯納金，這個因素應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。甲公司當(dāng)期所得稅的計算如下：

應(yīng)納稅所得額=19 900 000+100 000

=20 000 000(元)

當(dāng)期應(yīng)交所得稅額=20 000 000×25%

=5 000 000(元)

即：當(dāng)期所得稅費用為5 000 000元

借：所得稅費用 5 000 000

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅 5 000 000

【例題14·單選題】某企業(yè)2009年度利潤總額為315萬元;經(jīng)查，國債利息收入為15萬元;違約罰款10萬元。假定該企業(yè)無其他納稅調(diào)整項目，適用的所得稅稅率為25%。該企業(yè)2009年所得稅費用為( )萬元。

A.75 B.77.5

C.78.5 　D.81.5

【答案】B

【解析】根據(jù)稅法的規(guī)定，國債利息收入免交所得稅，罰款支出不得在稅前扣除，所以企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=315-15+10=310(萬元)。當(dāng)年的所得稅費用=310×25%=77.5(萬元)。

【例題15·單選題】某企業(yè)2008年度利潤總額為1 800萬元，其中本年度國債利息收入200萬元，已計入營業(yè)外支出的稅收滯納金6萬元;企業(yè)所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)無其他納稅調(diào)整項目，該企業(yè)2008年度所得稅費用為( )萬元。(2009年考題)

A.400 B.401.5

C.450 D.498.5

【答案】 B

【解析】該企業(yè)2008年度所得稅費用=(1800-200+6)×25%=401.5(萬元)。

【例題16·單選題】下列各項中，影響利潤表“所得稅費用”項目金額的有( )。(2009年考題)

A.當(dāng)期應(yīng)交所得稅 B.遞延所得稅收益

C.遞延所得稅費用 D.代扣代交的個人所得稅

【答案】 ABC

【解析】所得稅費用=遞延所得稅+當(dāng)期應(yīng)交所得稅，遞延所得稅分為：遞延所得稅收益和遞延所得稅費用，所以選項ABC都會影響所得稅費用項目的金額;但是選項D是要減少應(yīng)付職工薪酬，對所得稅費用沒有影響。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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