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2012年中級會計職稱考試中級會計實務 精選講義第三章(2)

第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

一、固定資產(chǎn)折舊

(一)固定資產(chǎn)折舊范圍

除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

2.按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

3.注意:

①企業(yè)一般應按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊;

②固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊;提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊;

③對于已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不調(diào)整原已計提的折舊額。

(二)固定資產(chǎn)折舊方法

1.年限平均法

年折舊額=(原價-預計凈殘值)÷預計使用年限

=原價×(1-預計凈殘值率)÷預計使用年限

=原價×年折舊率

2.工作量法

單位工作量折舊額

=固定資產(chǎn)原價×(1-預計凈殘值率)/預計總工作量

月折舊額

=該項固定資產(chǎn)當月實際工作量×單位工作量折舊額

3.雙倍余額遞減法

(1)概念

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

(2)計算公式

年折舊率=(2÷預計的折舊年限)×100%

年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×年折舊率

(3)特點

①在計算折舊率時不考慮固定資產(chǎn)殘值，各年折舊率相同;計提折舊的基數(shù)是固定資產(chǎn)期初凈值，固定資產(chǎn)賬面凈值逐年減少。

②最后兩年采用年限平均法。4.年數(shù)總和法

(1)概念

4、年數(shù)總和法又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。

(2)計算公式

年折舊率=尚可使用的年數(shù)÷使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和

年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值)×年折舊率

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值)×月折舊率

(三)固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核

根據(jù)準則的規(guī)定，企業(yè)至少應當于每年年底終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。如有確鑿證據(jù)表明：固定資產(chǎn)使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命;固定資產(chǎn)預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整預計凈殘值。固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變按照會計估計變更的有關規(guī)定進行處理。

(四)固定資產(chǎn)折舊的會計處理

1.企業(yè)基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入制造費用;

2.管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入管理費用;

3.銷售部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入銷售費用;

4.自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入在建工程;

5.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入其他業(yè)務成本;

6.未使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入管理費用。

借：在建工程

制造費用

管理費用

銷售費用

其他業(yè)務成本

貸：累計折舊

二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。

(一)資本化的后續(xù)支出

1.與固定資產(chǎn)有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。

固定資產(chǎn)更新改造后的入賬價值=該項固定資產(chǎn)進行更新改造前的賬面價值+發(fā)生的后續(xù)支出-該項固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價值

2.固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。

3.在固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時——將“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，再按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

(二)費用化的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的日常維護支出通常不滿足固定資產(chǎn)的確認條件，應在發(fā)生時直接計入當期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入管理費用;企業(yè)專設銷售機構的，其發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入銷售費用。固定資產(chǎn)更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)確認條件的，也應在發(fā)生時直接計入當期損益。

融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應通過“長期待攤費用”科目核算。

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